制定天然气会计准则的探讨

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[摘 要]天然气开采行业由于其自身特点,与其他行业有显著不同,因此对会计准则制定的要求也不尽相同。我国于2006年制定的新会计准则中规定了天然气开采的会计要求,本文以此出发探讨对天然气会计准则的制定及会计处理。

[关键词]天然气 会计准则 制定 应用

一、天然气行业会计准则的特殊性

2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第27号一石油天然气开采》,为我国天然气开采这一特殊领域提供了基础准则体系。天然气资产的会计核算是天然气会计的重要组成部分。从事天然气开采的企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益统称天然气资产。天然气资产是一种递耗资产,反映了企业在天然气开采活动中取得的天然气储量以及利用这些储量生产原油或天然气的设施的价值。天然气开采企业通过计提折耗,将天然气资产的价值随着开采工作的开展逐渐转移到所开采的产品成本中。天然气资产折耗是天然气资源实体上的直接耗减,折耗费用是产品成本的直接组成部分。天然气资产的内容应包括取得探明经济可采储量的成本、暂时资本化的未探明经济可采储量的成本、全部天然气开发支出以及预计的弃置成本。天然气资产是天然气生产企业最重要的资产,其价值在企业总资产中所占的份额相当大。为了开采天然气,企业往往要增置一些附属的辅助设备和设施,如增设房屋、机器等。

二、制定新天然气准则的改进

1. 新准则引入了单位产量法

井及相关设施折耗计算的方法主要有年限平均法和单位产量法两种。天然气准则允许在年限平均法和单位产量法中选用一种方法。天然气准则前的实务多采用年限平均法。

2.新准则规定了弃置义务的处理

法律规定或合同约定企业需要承担矿区废弃处置义务且该义务的金额能够可靠计量的,应当将该义务确认为负债,并相应增加井及相关设施的账面价值。没有将废弃处置义务确认为负债的,在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出,应当计入当期损益。

3. 新准则统一了矿区权益的处理

申请取得矿区权益时发生的探矿权使用费、采矿权使用费和采矿权价款等,统一在矿区权益核算,矿区权益列入天然气资产。天然气准则前的实务一般将采矿权作为无形资产核算。

三、新天然气准则的会计处理

1.关于天然气勘探的会计处理

天然气勘探,是指为了识别勘探区域或探明天然气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。

(1)天然气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。

钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出;非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。

(2)钻井勘探支出在完井后,确定该井发现了探明经济可采储量的,应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。

确定该井未发现探明经济可采储量的,应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的,应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本,无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的,应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。

(3)在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量,同时满足下列条件的,应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化,否则应当计入当期损益。

2.关于天然气开采活动支出的会计处理

天然气开采活动中发生的支出可以分为矿区取得支出、天然气勘探支出、天然气开发支出和天然气生产支出四类。

(1)矿区取得支出

矿区取得支出是指为了取得一个矿区的探矿权和采矿权(包括未探明和已探明)而发生的购买、租赁支出,包括探矿权价款、采矿权价款、土地使用权、签字费、租赁定金、购买支出、咨询顾问费、审计费以及与获得矿区有关的其他支出。

(2)天然气勘探支出

勘探支出是指为了识别可以进行勘查的区域和对特定区域探明或进一步探明天然气储量而发生的地质调查、地球物理勘探、钻探探井和勘探型详探井、评价井和资料井以及维持未开发储量而发生的支出。勘探支出可能发生在取得有关矿区之前,也可能发生在取得矿区之后。

(3)天然气开发支出

开发支出是发生于为了获得探明储量和建造或更新用于采集、处理和现场储存天然气的设施而发生的支出,包括开采探明储量的开发井的成本和生产设施的支出,这些生产设施诸如矿区输油管、分离器、处理器;加热器、储罐、提高采收率系统和附近的天然气加工设施。

(4)天然气生产成本

生产成本是指在气田把天然气提升到地面,并对其进行收集、拉运、现场处理加工和储存的活动成本。这里所指的“生产成本”,并非取得、勘探、开发和生产过程中的所有成本,而是在井上进行作业和井的维护中所发生的相关成本。生产成本包括在井和设施上进行作业的人工费用、修理和维护费用、消耗的材料和供应品、相关税费等。

参考文献:

[1]王伟.浅论新会计准则对石油天然气企业会计的影响.现代商业.2010;01:18

[2]李芳,付威.石油天然气开采准则在我国石油行业的应用探析.商业会计.2009;11:10