基本建设项目跟踪审计应把握的几个关键环节

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摘 要：近年来，国家审计署对一系列重大投资建设项目开展了跟踪审计，各行业、各系统的审计部门也在不断探索实施基本建设项目的跟踪审计工作，并取得了很多成效。然而，一方面，由于目前这方面的法律法规相对滞后和欠完善；另一方面，由于审计部门自身力量、手段方式等诸多因素限制，所以，审计部门在开展跟踪审计方面还有诸多困难和障碍，很多经验还需要不断总结和探索。文章就如何把握好基本建设项目跟踪审计的几个关键环节进行分析，以供交流探讨。

关键词：基本建设项目；跟踪审计；关键环节

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）35-0017-02

基本建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和程序规范，采用一定的审计技术和方法，对建设项目从投资立项到竣工交付使用整个经济活动过程的真实、合法、效益情况进行审查、监督、分析和评价的行为。跟踪审计作为一种全新的审计方式，实现了事前审计、事中审计和事后审计的结合，对于有效控制和真实反映工程造价，维护投资者合法权益，完善建设项目管理，保障建设资金合法、合规、有效使用，预防和抵制腐败具有重要意义。近年来，国家审计署对一系列重大投资建设项目开展了跟踪审计，各行业、各系统的审计部门也在不断探索实施基本建设项目的跟踪审计工作，并取得了很多成效。然而，一方面，由于目前这方面的法律法规相对滞后和欠完善；另一方面，由于审计部门自身力量、手段方式等诸多因素限制，所以，审计部门在开展跟踪审计方面还有诸多困难和障碍，很多经验还需要不断总结和探索。笔者结合自身工作经验，就如何把握好基本建设项目跟踪审计的几个关键环节，谈几点粗浅认识：

建设项目跟踪审计一般分为开工前审计、施工期审计和竣工决算审计三个阶段。每个阶段都有跟踪审计的关键环节和控制点。

1 开工前审计关健环节的把握

理论上讲，跟踪审计越早介入越好，但往往由于审计人员在评价前期决策是否科学合理方面缺乏专业能力，无法承担这个审计任务；其次，由于国家现行经济管理体制原因，一个基建项目从科研、立项到初设、概算批复，经历的周期较长，审计部门参与项目前期工作也是不太现实的。笔者认为，该阶段的主要审计任务是对项目建设程序的合法、合规性等进行审计。主要对项目审批程序、招标投标、合同签订等环节进行把握控制。

1.1 项目审批程序审计

主要是审查项目建议书、可行性研究报告、初步设计审批情况，项目法人组建及控制制度建立健全情况，规划和建筑许可证审批情况，资金来源和落实情况，土地征用及移民安置情况，设计变更程序和手续履行情况等。

1.2 招标投标审计

在招标投标审计环节，审计人员应在工程开标前介入，提前对招标方式、信息方式、招标文件、评标办法等内容进行审查。工程开标时，审计人员应全程列席开标会，监督检查开标、评标过程，确定招标投标是否合法、合规。招标投标审计应关注的内容有：①符合国家招标范围和规模标准的建设项目，是否按规定进行了招标，招标范围、招标方式、招标组织形式等是否经有关部门审批核准，是否存在规避招标、虚假招标、串通投标等突出问题。②招标文件是否按规定要求编制，是否符合项目特点和实际需要。工程量清单是否准确、完整，有无多算、少算、漏项，甚至大量的活口和暂定项目。③需要编制标底的，其标底编制是否可靠合理，标底编制过程和标底是否严格保密，有无标底泄露的问题。④对潜在投标人或者投标人的资格审查是否客观公正，是否存在以不合理的理由或条件限制、排斥潜在投标人或者投标人的现象。⑤开标和评标是否合法、合规、公平、公正。

1.3 合同签订审计

在合同签订审计环节，审计人员应在合同已经形成初稿但尚未正式生效前介入，审查应订立合同的经济事项是否都订立了合同；签订合同的，人是否取得委托人的授权委托书，并在授权范围内签订。审查合同及补充协议内容是否完整、严谨，是否与概算批复、招标文件、投标文件等一致，有无有实质性背离；关于工程范围、材料和设备供应、工程造价、工程质量、建设工期、结算方式、竣工验收、质量保修、违约责任等主要条款是否明确；与工程价款结算相关的条款，是否完整、清晰、准确。对于专业性较强的条款，审计人员可以借助专家进行咨询或论证。

2 施工期审计关键环节的把握

工程施工阶段，需要审计的关键环节和内容有施工和进度、工程质量、隐蔽性工程、材料及设备价格、工程变更、资金使用管理等。

2.1 施工和进度审计

对于施工和进度审计，审计人员应采取现场审计的方式进行，可采用观察、询问、检查等多种审计方法。施工和进度审计应关注的主要内容有：①检查施工单位的资格资质，看是否与投标书和合同相符；有无转包工程或违法分包工程的情况。②检查施工单位派驻现场的主要管理人员、技术人员数量及资格，进场施工设备及设施、原材料、构配件的数量、规格、性能，质量保证体系、施工安全、环境保护措施等是否符合施工合同约定要求，是否与投标书施工组织方案相符，是否符合有关规定要求。③检查工序签证单的监理签证情况，看监理单位是否进行了严格的工序审核签证。④检查工程施工的内容、标准和规模，看是否与合同、概算批复一致，有无超标准、超规模、超概算内容建设问题。⑤检查施工单位的施工进度计划，看其施工进度计划是否科学合理、切实可行。检查施工进度计划的实施情况，对实际施工进度进行分析和评价，看是否与施工进度计划相符，如不相符，找出影响工程进度的干扰因素，并检查施工单位是否制定了切实可行的进度调整方案。

2.2 工程质量审计

对于工程质量审计，审计人员应采取现场审计的方式进行，可采用观察、询问、测试等多种审计方法。工程质量审计应关注的主要内容有：①检查建设单位、施工单位、监理单位的质量管理体系是否建立健全并有效运行，有无质量隐患和质量事故。②查阅进入施工现场的原材料、构配件和工程设备的出厂证明，施工方的自检报告，以及监理单位对原材料、构配件和工程设备的抽检结果，看质量是否合格，有无不合格的原材料、构配件和工程设备进场。③检查施工过程中的现场签证、材料改代等程序是否合规，签证是否真实。④对在建或完工工程质量进行抽查测试，审计人员可自行委托或要求施工单位委托检测单位进行检测。

2.3 隐蔽性工程审计

隐蔽性工程对工程质量及工程造价影响很大，也是最难监督、容易产生争议和滋生腐败的地方，所以对隐蔽性工程的审计应列为跟踪审计的重点。一般来说，隐蔽性工程涉及内容广泛、环节较多、环境复杂，审计人员要深入施工现场，全面掌握了解情况，并对各个环节进行关注，做好隐蔽工程记录。审计人员对各道工序的施工过程、材料使用情况等要有详细的记录，对工程进度进行复核，对工程款的投入使用进行复核，并积极参与每一隐蔽部位的验收及完工验收。审计部门可采用记录、计算、丈量、拍照、录像等方法，和建设单位、监理单位、施工单位共同对隐蔽工程量进行现场取样和印证，并及时做好隐蔽工程跟踪审计底稿的记录，涉及造价增减的，要做到图片、文字资料齐全，及时办理确认手续并存档。

2.4 材料及设备价格审计

一般来说，材料及设备是构成工程成本的主要组成部分，因此跟踪审计应特别关注对材料及设备价格的审计监督，尤其是主要材料及重要设备。对材料及设备价格的审计，要依据合同约定，有区别进行。如果合同约定为统包价，跟踪审计则主要审核材料及设备规格、型号、性能、参数、质量等是否与合同约定一致；如果合同约定以最终决算审计为准，则要对进场材料及设备的规格、型号、质量、价格等进行审核，同时，要进行必要的市场询价；材料及设备若为建设方自行购买，则要对材料及设备购买的关键环节进行审计监督，以确保材料及设备的价格和质量真实可靠、符合要求。

2.5 工程变更的审计

工程变更主要包括工程设计变更以及建设单位提出的工程变更建议。工程变更对于工程造价的控制起着重要作用，也是容易出现问题的地方。有些施工企业为了能够中标，在投标时尽量压缩利润，报低价，然后在施工过程中，再企图通过虚假设计变更来适当增加企业利润；有些施工企业，往往通过虚假设计变更来动用预备费及消化竣工结余资金。跟踪审计中，审计人员应对施工过程中的变更工程、追加工程进行严格审核把关，首先要确定变更是否合理、可行，审核变更的实施程序和手续是否完备，其次要做好对变更工程的现场审计监督和工程量的核实工作，审核工程变更报价，确定工程变更引起的工程造价费用变化。

2.6 资金使用管理审计

主要是审计建设资金是否专款专用、专户存储，是否合法、合规、有效使用；检查工程预付款、工程进度款、竣工结算价款、质保金的结算支付，以及工程变更等引起的工程价款调整与结算是否符合合同约定，凭据资料和手续是否齐全完备，工程进度款的支付是否与工程实际进度配比；有无挤占挪用、滞留不用或者外借使用建设资金的问题。此外，还要关注大额往来挂账及清算，预备费动用等问题。

3 竣工决算审计关键环节的把握

竣工决算审计，主要是在充分利用施工期对材料设备价格、隐蔽性工程量、工程变更等跟踪审计成果的基础上，最后对决算工程量、定额套用、工程取费及材料价差等进行详细审查，锁定工程造价，合理确定工程建设成本。

另外，在竣工决算审计阶段，还要关注未完工程及预留费用，交付使用资产，基建收入及竣工结余资金的审计。

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