企业应收账款内部控制问题及对策

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摘要：受到历史因素的影响，我国的市场经济仍处于初级阶段，国内诸多企业都没有建立起一个完整的公司治理体系，因此，对于应收账款的内控管理也就变得十分单一，缺少比较有效的监管联动机制。本文分析了我国企业的应收账款的内部控制的现状以及所存在的问题，且文中分析了上海贝尔股份有限公司的相关情况，最终得出一些可行性的建议措施。

关键词：应收账款；内部控制；资金管理

一、应收账款概述

应收账款是每个企业资产的关键构成，应收账款的内部控制制度的健全程度会对企业日常经营产生一定的影响。因此，企业必须做好应对的准备，合理预防并增强应收账款的管理，需对应收账款的每一个方面有全面的了解，这样才能够降低应收账款对每个企业的资金的占用程度，对于逾期未收回的应收账款给予大力催收，以在很大程度上减少企业的应收账款，帮助企业在市场经济的竞争中取得优势，是其进行财务管理的一个分支。

二、应收账款内部控制存在的问题

（一）应收账款内部控制的现状

1.国内市场经济体制不健全

我国历史上的遗留问题很多，市场经济体制的不完善是其中比较重要的一环，较多的企业都缺乏比较完整的公司治理结构，这样，企业的应收账款的管理就变得比较单一，没有联动机制。根据统计调查显示，在西方发达国家的市场经济体系中，大部分企业逾期的应收账款比例约低于10%，而在我国，这个比例约高于60%，企业对于其自身应收账款的内部控制缺乏合理性，这就使得企业陷入了资金短缺的困境，不利于企业生产经营的顺利开展。

2.企业应收账款内控管理的意识淡薄

这一阶段，我国的企业对于其应收账款的内部控制仍存在漏洞，缺乏内部控制制度是其中最难解决的问题，我国的很多企业对于其日常的应收账款的管理缺乏灵敏度，其进行管理所采用的方法比较单一，很大一部分企业缺乏完善的信用管理体制，与发达国家相比较的差距仍比较大。

（二）企业应收账款内部控制存在的问题――以上海贝尔股份有限公司为例

1.上海贝尔股份有限公司基本情况

上海贝尔股份有限公司于1984年建立，资源的来源渠道比较宽泛。公司为运营商、企业以及行业内的客户提供了端到端的信息沟通解决方案，提供了高质量的服务，该公司的产品主要包括了有线与无线方案、LTE方案、光接入方案、IP网络以及网络管理等多个方面。此外，公司有贝尔实验室中国研究中心以及多个重要的全球研发中心，可以进入阿尔卡特朗讯全球技术库，且在多项新技术的开发当中处于领先的地位。

2.公司应收账款内部控制存在的问题

第一，赊销前存在的问题。贝尔公司为追求销量的提高，抢占市场份额，采用了多种赊销的方法与客户进行商业上的交流，在这个过程当中也包括了折扣的问题，比如商业折扣、现金折扣等问题。其中，商业折扣是折价销售，而现金折扣可以调动客户尽快付款，这些都是贝尔公司利用商业信用进行商业交流，贝尔公司在确定客户时，往往是根据自身意愿进行，有很大的随意性。我国目前是市场经济的初级阶段，我国的商业信用的体系缺乏完整性，法律方面的强制性规定仍十分薄弱，企业在赊销选择且明确折扣政策时需考虑多个方面的因素，了解客户的实际情况才能够进行赊销。然而，贝尔公司为了单纯追求销售量，其经营管理人员并未重点关注客户的信用度，常常存在随意性，没有指定相关的人员定期核查监督商业活动的开展情况，往往会出现两个问题，其一是账簿上的销售量在逐渐地扩大，可最终的获利并没有得到有效的提高。

第二，应收账款的催收不力。目前，很多企业都会出现内部控制不健全的情况，会直接导致应收账款的管理产生漏洞。如果企业有了应收账款，上海贝尔公司也没能够及时地进行清算和催收，也没有定期地与对方进行核实，这样，对于不能够及时进行收回的应收账款，就需进行冲减坏账准备金。但是内部控制的缺乏与业务复杂，再加上财务人员的综合素质不高，对应收账款的管理就弱化了。从贝尔公司的内部绩效的考核上来说，缺乏严格的考核制度，由于营销人员工资与销量相关，所以，公司就非常重视销售水平的提高，再加上催收的力度缺乏，坏账也变得越来越多，这样就很有可能造成公司拥有较高的销售额利润较低的困境。

第三，基础的合同管理存在问题。公司对于逾期的那部分应收账款缺乏强有力的催收措施，其中最根本的原因是它在与客户订立合同时没有达成书面协议，没有按照合同规定保护自身利益，这是因为公司为扩大自身的销售量，没有在合同当中进行详尽反映，这样就会增加逾期的应收账款。而且，对于逾期的款项，企业能够对外进行产品的销售，使资金回笼，降低压力，还必须权衡利弊，在利益最大化条件下做一些让售，因此，随意地降低财务的压力对企业的后续发展是不利的。

第四，应收账款的结构不合理。如表1所示，在贝尔公司的应收账款当中，1年内到期的应收账款的占比是比较低的，而大部分的上市公司的这个比例一般是在70%以上。而1年内的应收账款的占比在下降，2013年，这一比例为50.21%，而2014年的比例则为31.14%，2015年的比例是17.44%，且3年以上的应收账款占比有很明显的上升的趋势。

三、应收账款内部控制的解决对策

（一）完善应收账款赊销、催收的相关管理机制

第一，完善客户资信管理机制。加强信用品质，最主要的是通过了解客户历史上的履约情况对客户进行综合评价；在核查客户的信用期满时的支付能力时，要核实客户的资产情况，特别是流动资产的数量、质量和资产负债的比率，通过客户的财务报告表示；客户的资产情况和财务状况是客户进行应收账款偿付的重要保证；当客户不能够及时支付账款时用来抵押的资产需要有很强的变现能力。第二，加强应收账款控制机制建设。首先，逐步完善应收账款的赊销额度的管理制度，企业应把每个月末的应收账款的余额保持在全年的主营业务收入的2%之内，必须考虑应收账款的质量，按照客户信用等级分配相关的客户，对于信用等级比较高、业务量比较大且拥有等值的担保物的客户可享受一定的赊销额。其次，逐步完善应收账款的责任控制，企业的管理人员和财务、审计等各个部门都要注重应收账款的管理。公司的财务部门要定地统计每一项应收账款的账龄等各项情况，且能够按时地反映给企业的销售部门。

（二）加强赊销前的控制

要使得应收账款的内部控制能够有效，就必须采取强而有力的措施，把应收账款的发生控制在其出现之前，而且企业在生产经营的过程当中必须广泛地采集相关客户资料，对客户的信用情况进行全面的调查。

（三）完善应收账款的结构

每一件物品在发货以前，都要对客户的全部赊销业务进行一定的授权和批准，在开具了发票之后有专人对原始凭证进行维护，之后还要记账，并能够准确地与客户进行对账。对于坏账的注销，必须经过授权人员的批准审核，要定期地编制账龄分析表，对到期的应收账款完成催收；通过决策人员授权的某个部门对应收账款内控制度的开展情况进行日常的核查。

（四）充分利用外部条件

若企业的应收账款回收比较困难，其又急需资金进行周转，如符合法律的相关规定就能够将应收账款进行质押。还要能够适当利用我国的金融市场上的优势，有效地促进应收账款的融通，也可利用我国的金融市场的情况，将企业日常生产过程中所形成的应收账款在银行进行转让，进而筹措资金，不断加快资金的周转。

四、结语

总之，企业内部要进一步加强对应收账款的控制，在进行客户调查、信用的评定、授信的额度和档案的管理等方面，必须根据规定和程序有序办理，不能够忽略每一项工作，而且，企业应大力加强对营销人员的相关管理，要及时明确市场上的情况和人员的动向，加强应收账款的清收欠账的管理工作，做到应收尽收，并制定比较完善的清收的政策和措施，在发生情况以后要能够及时地催收，不要延迟应收账款的回收，最终形成呆坏账。

参考文献：

[1]罗雄武.企业应收账款管理策略研究[J].民营科技，2015（08）.

[2]胡君.浅议企业应收账款管理的问题与解决措施[J].商场现代化，2015（19）.

[3]刘畅.风险管理视角下的企业应收账款内部控制研究[J].商，2015（23）.

（作者单位：安徽省港航建设投资集团有限公司）