财政投资基建项目概算控制管理研究
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【摘要】企业基建会计是企业投资建设的重要组成部分，是指企业运用基建项目所特有的财务制度，对基本建设项目进行前期策划、投资核算、投资控制、工程结算、竣工决算等全方位的基建财务管理。企业基建项目财务管理工作时间紧、任务重，如何更好地开展基建项目各环节的财务工作，是每一位基建财务工作者关心的问题。笔者结合自身工作实践，谈谈对基建财务管理工作的看法，希望起到抛砖引玉的作用。
为把基建项目建设成一个高质量、高速度、低造价的一流项目，财务除应发挥其核算、反映、监督等核算历史的基本职能作用外，更应在资金的筹集管理使用、基建投资成本的控制、税收筹划等面向未来的方面发挥作用，为管理层和相关部门决策提供依据，以便不断改善工程管理、降低投资成本，确保基建项目能够如期顺利投入运行。
一、基建项目特点分析
（一）建设周期较长
基建项目建设规模大、技术复杂、涉及专业面宽、工程内容多，从项目设想到投入使用需要较长时间。同时，建设项目从策划、评估、决策、设计、施工到竣工验收、投入生产或交付使用，各个环节必须遵循严格报批审核程序。立项阶段项目完成立项建议书后需报送发展改革委员会等建设管理部门审批；完成立项后，需取得土地使用权，设计方案、扩大初步设计方案还需报规划土地部门、建设管理部门审批；在项目启动招标的同时，需同步完成建设工程开工许可证的申报。以上各阶段的报批及时、报批材料完整是考察基建项目实施流程合法性的重要依据。
（二）约束标准较为明确
相较于其他项目而言，基建项目的约束标准较为明晰。一是时间约束，有建设工期时限限制，需全力保证工程在计划时间内完成。二是资源约束，即有一定的投资总额、人力、物力等条件限制。就预算而言，费用结构和测算标准较为明确，一类费用即直接工程费（如人工费、材料费、机械费等）根据工程量和单价确定；二类费用（如招标费、查勘设计费、监理费、管理费以及其他税金等）有明晰的计算标准。三是质量约束，即针对工程质量和使用效益的目标要求。
二、概算控制管理面临的难点问题
（一）工程项目前期研究不细致
项目建设单位缺乏专业性，导致可行性研究缺项、漏项；项目目建设单位为加快项目推进速度，可行性研究编制不严谨，前期勘察不细致，导致与实际情况偏差较大。项目投资主管单位依据此类可行性研究报告最终批复的概算不准确。
（二）工程建设标准求新、求高
很多基建项目由最终使用单位自行建设管理，这些单位在建设中容易产生提高标准、提升档次的倾向；同时设计单位为迎合委托单位的需求，追求设计效果，采用新的工艺、造型等，最终造成项目成本不可控。
（三）招标过程中忽略不平衡报价
项目建设单位在某一工程领域缺乏经验或初步设计不够深入的情况下开展招投标活动，有时会陷入投标单位不平衡报价的陷阱。投标单位根据经验通过对标书中多估的工程量降低单价，少估的工程量提高单价的方式，使报价总体不变，最终在工程结算时获得优势，导致项目成本不可控。
（四）预算调整依据不充分，控制力不强
预算调整的情况主要分为三种：一是随着项目推进，从投资估算、概算到结算，项目总投资预算精度逐渐细化，其调整依据应为投资计划、批复概算及批复结算文件；二是由于项目实施过程中发生设计变更，之前编制的项目预算不能满足成本开支的变化而需要调整，其调整依据为经批准的设计变更文件；三是因为年初预计不足导致的年度预算偏差，需要在年度预算总控目标内进行项目间预算的调剂，该原因预算调整依据不够充分，容易造成预算随意调整，降低预算调整的严肃性。
（五）预算责任部门条块分割，推诿责任
单个工程项目成本费用存在多个责任主体，仅分析项目预算执行情况，不能将执行偏差进行落责。各个责任部门有相应的内部管理要求，各行其是，造成预算执行过程中的内耗，阻碍预算完成效果。基建项目的主要预算责任主体为基建和物资部门，其负责的成本费用金额约占到项目全寿命费用的80%，且成本费用与预算责任部门不存在一对一关系，如果不区分责任部门而按单个项目编制预算，就不能明确施工费用和物资成本的具体预算，可能导致项目超总体预算的现象。在分析项目预算执行偏差时，两个部门均会以对单个项目预算负责为由，推诿责任。
三、措施
（一）投资阶段做好可行性研究工作
加强可行性研究、投资决策、和初步设计阶段的投资控制，从项目审批环节解决超概问题。能否合理确定建设工程建设规模和投资，将决定政府资金的筹措和计划的落实。可行性研究的投资决策是产生工程造价的源头，合理确定建设项目投资规模，是开展后续工作的关键。要严把方案立项评审，组织有关部门、机构和专家为主体的专职评审人员对建设项目进行论证、咨询，把建设项目的可行性研究建立在优化评选的基A上，在可研阶段合理编制工程投资计划，概算起到控制工程总投资的作用。对于重点项目，项目立项批复后，应加强对初步设计及初步设计概算的批复，严格把好立项审批关，有效遏止“超概”现象在源头的滋生。
（二）加强设计阶段工程造价的确控，积极推行限额设计
在项目立项和投资得以审批后，建设单位应依法择优选择设计单位，并对设计单位提出设计限额。应兼顾优化设计方案与控制投资，坚持以批准的投资概算为限额，实行设计阶段的造价控制，并提高设计深度，尽可能减少施工期间的设计变更和工程签证。
（三）实现预算强控，严格调整程序
统一财务管控系统与ERP系统项目预算，按含税和不含税口径对项目总投资预算及年度投资预算进行强控，对无预算和超预算开支项目成本的，相应入账凭证不允许保存，必须先履行预算调整程序后再进行入账。对有概结算文件及设计变更原因需调整预算的，将通过将相关佐证材料固化到预算调整流程中，经上级单位财务部门审核来规范；严格控制因人为因素估计不准的预算调整，对该类原因产生的调整次数纳入基建预算工作绩效考评。
（四）明确评审工作范围，加强基建项目全过程审核
对已成立财政投资或预算评审中心的地区（以下简称评审中心），为提高预算评审质量，评审中心应对基建项目从立项、招标到竣工决算进行全过程地监督，以保证评审工作结果的全面性。一是对项目支出预算及政府采购预算进行审核，评审中心应按照年度评审计划，对重大建设项目招标前预算进行审核，剔除项目预算中不合理支出、超概算项目，从源头遏制财政资金浪费，提高财政资金使用效率。二是参与基建项目招投标工作。首先，评审中心应对重大基建项目招标文件中招标价格合理性及中标方权责内容合法性进行审核，以督促基建单位按照《招投标法》、《政府采购法》组织施工建设，及时发现招投标合同中不平等条款，降低预算单位合同风险及防止预算单位工作人员与中标方串通侵占财政资金，减少财政资金浪费。三是在项目建设过程上，评审中心应对隐蔽工程、合同变更等重要环节进行跟踪评审介入，防止施工方以次充好、虚报冒领工程量，以保证投资预算评审报告的合理性。四是在项目竣工决算阶段，评审中心根据项目概算、预算、合同r及现场签证，评审人员现场踏勘核实工程量及相关主材价格，保证项目竣工后的实际投资额科学、真实、准确。
基建项目决定着企业长远的发展方向，项目资金管理直接关系项目建设的成败，更是企业未来运营发展的基础。预算完成情况对进行本年度预算按总控目标的调整、总投资预算完成的及时性等，满足预算分析使用部门的经营决策需求，控制工程造价，加速项目成本归集，达到缩短项目投资回报周期、提高项目投资回报率的目的。
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