试论会计服务管理创新问题
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【摘 要】 日益复杂的经济环境正在发生快速变化，会计服务企业必须进行管理创新。文章分析了管理创新的相关理论及会计服务管理创新的必要性和迫切性，针对美国和我国会计服务管理创新现状，指出我国本土企业管理创新的动因、方法和影响因素与国际企业存在明显差异，表现为更多的被动适应特征，最后提出会计服务管理创新未来的发展方向和研究方向。
【关键词】 会计服务； 管理创新； 会计师事务所
会计服务业是市场经济体系的“基础设施”，是服务经济的有机组成部分，在当前纷繁复杂的社会经济形势下发挥着越来越重要的作用。随着经济全球化以及大批企业“走出去”，会计服务业已经成为我国现代服务业中标准化、专业化、国际化程度最高的行业之一。我国会计服务业高速发展的同时也面临着严峻的挑战。一方面，外部发展环境的不确定性进一步增强，各国法律制度差异、技术标准不统一、跨境监管等均对会计服务企业提出了挑战，会计服务企业如何面对各种新情况和新变化，迅速作出反应，以提升会计服务的水平和质量？走向国际市场的会计服务企业如何增强在全球市场的竞争力？另一方面，存在着本土企业内部管理创新不足、服务产品创新不够、服务网络不健全等问题。解决上述问题的关键在于加强企业的内部管理创新，使其在各种不确定环境中作出迅速反应，从容应对，得以立足壮大。
从学术研究角度来看，国内现有研究很少系统地从管理创新角度对会计服务企业管理创新行为进行深入的研究。管理学界的学术成果并没有解决会计服务企业运行过程中的基本问题和矛盾。大量的基于会计学、经济学研究视角的文献也未能捕捉到前述问题和矛盾。开展会计服务企业管理创新研究对于推进会计服务企业健康、快速发展，实现国家和地区产业经济发展战略布局具有重要意义。
一、管理创新的相关理论
（一）管理创新的内涵
管理创新理论的代表人物是Ray Stata（1989）。他首次提出了公司中的管理创新问题，并将管理创新与产品创新、流程创新相区别。Gopalashnan和Damanpour（1997）认为，管理创新是对组织结构、管理过程和人力资源的变革。Mol和Birkinshaw（2005）认为，管理创新是企业为了提升绩效而采用的新的管理实践。Birkinshaw、Hamel和Mol（2008）将管理创新界定为组织实行的一种新的实践、过程或者结构，而使得管理活动发生了重大的变革并促进了组织目标的实现。芮明杰（1994）把管理创新定义为创造一种更有效的资源整合范式。赵登华（2001）把管理创新定义为包括技术创新以外的各种创新。史仕新（2002）认为管理创新是企业管理观念、管理方式的质的飞跃。
（二）管理创新的方法
Kline和Rosenberg（1986）提出了创新过程理论，他关注的是渐进的、组织内部的创新活动。Ray Stata（1989）指出管理创新像产品和流程创新一样，依赖新的技术。他把管理创新看作充分利用技术领先优势的必要条件，这一观点得到FarrokhAlemi（1999）实证研究的支持。国内理论界对管理创新的原则和方法等研究比较多。邹凤岭（1995）提出了“现代式”意识管理、“瞪羚式”组织管理、“破格式”人事管理、“开发式”技术管理、“危机式”生产管理、“式”营销管理、“风险式”投资管理、“松散式”跨国管理等管理创新方法。孙勇等（2002）从柔性管理、组织创新和物流管理三个方面讨论管理创新的方法。程胜林（2001）探讨了管理创新的基本原则即系统原则、价值原则、理性原则、动态原则、发挥优势原则。
（三）管理创新的影响因素
国外学者主要将其分为外部影响因素和内部影响因素两类。外部环境影响因素主要包括：产业变量、企业区位、网络、知识/技术获取、政府及公共政策以及传统文化六个方面；内部环境影响因素主要包括：组织的一般特征、全球化战略、功能性资产和战略、组织结构、控制、管理者/团队、员工以及企业文化八个方面。其中，组织一般特征、组织结构、管理者/团队以及企业文化四个子维度学者研究得最多。Mol和Birkinshaw（2005）提出企业管理创新的影响因素包括组织因素、个人因素和外部环境因素，主要变量包括企业规模、管理者的受教育程度及其观念的先进性、员工的受教育程度、集权程度、企业市场范围、企业的内外部资源、竞争的激烈程度、差异化及标杆企业等。Birkinshaw、Hamel和Mol于2005年从制度视角、流行视角、文化视角和理性视角总结了管理创新的影响因素维度。
国内学者从内外部两个视角开展了较为深入的拓展性研究。在外部环境对管理创新影响机理的研究方面，学者们重点关注了环境的动态性、外部创新源（网络）、客户需求三个因素的作用。在组织内部环境因素对管理创新影响机理的研究方面，我国学者重点关注了组织一般特性、领导者、组织能力、企业文化和技术创新等因素的作用。
（四）管理创新的驱动因素
Salavou、Loiukas、Baltas和Liouka（2003，2004）的研究结果表明，市场导向、技术导向、学习导向和创业导向是组织创新的主要驱动因素；zhou、Yim和Tse（2005）的研究表明，企业的市场导向促进了技术创新，却对市场创新起到了阻碍作用，同时技术导向拉动了技术创新的发生，但对企业的市场创新影响并不显著，创业导向同时对技术创新和市场创新有显著影响。
二、会计服务业的管理创新
（一）会计服务管理创新的相关理论
国外学者多从产业组织理论考察会计服务企业行为对市场结构和绩效的影响（Simunic，1980；GAO，2003），还有一些学者考察了会计服务企业跨国经营的动因和方式（Weinstein，1977；Stimpson，2000）。韩晓梅等（2009）认为会计师事务所国际化的驱动因素是客户的国际化扩张，会计师事务所的进入方式由控制程度较高的模式向控制程度较低的模式发展。邱学文等（2009）认为，会计师事务所国际化的途径是联合和兼并等规模化发展战略。谢美萍等（2007）研究了企业文化间的互动度、企业文化创新能力、会计服务创新绩效三者之间的作用途径，建议通过企业文化创新协调机制的作用来有效提升会计服务创新能力。魏江等（2008）通过对管理咨询企业创新过程的剖析，探讨了知识密集型服务业与客户互动各个阶段互动强度和知识转移路径的变化，进而揭示了知识密集型服务创新过程中服务企业与客户的互动机制。张文红等（2010）从制造业如何获取创新知识的角度出发，讨论了中介服务的作用（包括会计服务）。
（二）美国会计服务企业的管理创新
美国作为会计服务最为发达的国家，其会计服务的外部环境将经历天翻地覆的改变。婴儿潮时期出生的10万多名注册会计师即将退休，领导职位的空缺急需补充新鲜血液，发展迅猛的科技将重新定义会计服务的工作内容和工作方式。例如，会计基础工作实现了商品化和自动化处理，会计师事务所的组织结构也会随之发生改变，管理层级将明显减少；再如，越来越多的会计师事务所将放弃按时计费方式，采用固定价格模式或价值定价模式。面对巨变，美国会计服务企业正在引入旨在培训新员工的“成果导向工作氛围”。会计服务企业不进行绩效考核，也没有着装要求，员工甚至可以不用到办公室上班。显然，美国会计服务企业正在积极应对变化，其管理创新的理念就是必须进行变革，以适应急剧变化的外部环境。
（三）我国会计服务企业管理创新的迫切需求
我国会计服务企业正面临着前所未有的高速发展时期。在行业主管部门的政策推动下，会计服务企业“走出去”的步伐大大加快。作为世界会计服务业的后来者，我国会计服务企业如何在全球范围内获取竞争优势？如何能够在更加不确定的环境下立足和发展？这些都需要会计服务企业明确自己的战略定位，在内部做好各项管理创新，从而增强外部竞争优势。北京、上海等作为我国会计服务企业聚集的核心城市，汇聚了全国最具有竞争力的大型会计服务企业，这些企业即将从国内走向世界，急需管理创新领域的相关理论指导。具体在实务层面，他们迫切需要获取会计服务企业的管理创新方法；在竞争战略层面，针对细分市场，会计服务企业急需确定管理创新的原则和方法；在具体业务层面，企业希望知晓以何种互动方式让企业与客户共同参与创新过程，并进一步提升服务沟通能力。
（四）会计服务管理创新的动因、方法和影响因素
会计服务企业采用“人合”而非“资合”组织形式，这一组织形式本身也会影响企业的管理创新，因此，企业往往采用更为扁平化的组织架构，以利于信息的沟通和传递。不可感知性、不可分离性、差异性、不可贮存性是会计服务的普遍特征，它们在新环境和新客户的背景下会进一步演化，形成新特征，要求企业自发管理创新以应对变化和要求。
目前国外文献多从会计服务企业竞争行为对市场绩效的影响进行研究。从管理创新的视角，我们可以考察其从组织创新到产品创新的过程，分析其如何在不断变化的新环境中迅速调整组织结构、沟通模式和产品质量，开展营销和业务拓展，着力探寻影响国际会计服务企业管理创新的动因、方法和影响因素，从而总结、归纳国际会计服务企业管理创新的运作规律。
以国际“四大”为代表的国际会计服务企业，从产品创新到管理创新，无不体现着适应新环境和新客户的特征。国际“四大”从本土扩展到全球，其国际化战略的驱动因素是客户的国际化扩张，但在发展客户时聚焦于其专长行业或领域。为了适应这种全球扩展战略，国际“四大”形成了特殊的组织形式——国际网络，这种网络将统一的质量标准和客户服务贯穿到全球各个地区，并将企业规模进行最大化的扩展，成功应对了各种不确定环境的挑战。
由于中外企业所处的发展阶段、面临的监管环境和宏观政策均存在巨大差异，因此宏观政策是一个重要因素。自2006年开始，中国会计服务发展问题已经提升到国家战略高度。在宏观政策的推动下，中国本土已经出现了一批会计服务企业的领头羊。需要明确的是，本土企业管理创新的动因、方法和影响因素与国际企业存在明显差异，表现为更多的被动适应特征。本土企业的组织创新往往是为了满足和迎合宏观政策的要求，而非自发行为；本土企业通常是作为国际市场的后来者，其国际化管理的过程和形式更多是在模仿和探索；在与客户的沟通合作方面，本土企业更为谨慎和保守。
三、会计服务管理创新的未来展望
会计服务企业自身的“人合”特征以及会计服务的特殊性会影响企业管理创新行为和能力。国际会计服务企业管理创新的动因是跟随客户，其管理创新能力和方式层出不穷，体现了对环境的极大适应性，为客户创造了新知识，搭建了跨界桥梁。本土会计服务企业管理创新的动因往往非自发产生，而是迎合产业政策的结果，在政策面的推动下，体现了作为后发者的能力追赶。尽管会计服务企业创新能力不断提高，增值服务迅速涌现，国际化路径逐渐明晰，但是其基本问题尚未解决：如何更好地满足客户需求，为客户创造新价值？只有解决这个基本问题，所谓的新业务拓展和国际化战略才有可能顺利实现。
国外缺乏对会计服务业的创新研究，这可能与国外市场的成熟程度、经济增长速度以及企业管理水平等因素有关。国内现有研究很少系统地从财务和会计的角度对机构投资者持股行为经济后果进行深入的研究，目前至少以下几个方面还需加强：第一，研究对象上，缺乏跨学科的、关于我国特殊制度背景下的会计服务企业管理创新行为研究；第二，在研究方法上多以规范性方法为主，采用实地访谈、问卷调查、案例研究与计量模型分析相结合的实证研究较少；第三，在研究内容上，未能关注到当前以会计服务为典型代表的知识主导型新兴行业所面临的现实问题，未能关注到理论研究与实务应用的关系，从而忽略一些值得关注的现实问题；第四，在研究视角上，大多从企业理论和产业经济学SCP范式的角度开展，缺乏管理理论的支持。综上，在我国会计服务产业全面兴起的当今，理论界尚未完成应有的使命，即：在贯彻实施行业“走出去”战略中，如何通过管理创新，增强环境适应能力，提升服务质量。
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