农村商业银行内部审计模式
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［摘要］经济新常态下农村商业银行要实现利润增长，就需开展金融创新业务，金融创新可能带来新的风险。内部审计需要就如何有效防范风险，如何顺利实现发展模式的转型做出反应，搭建与之相适应的内部审计模式。本文运用公共部门内部审计能力模型分析框架，构建了内蒙古农村商业银行的内部审计模式。为农村商业银行利用内部审计进行风险管理提供了一种实践导向和具体路径。
［关键词］农村商业银行;公共部门
内部审计能力模型;内部审计模式我国农村商业银行成立之初就致力于扶持农村经济，扶持中小企业，扶持地方经济，在农村金融事业方面发挥了重要的作用。2015年，内蒙古农村信用社联合社成立十周年报告会指出，内蒙古农村信用联合社要创新金融产品和服务方式，提升金融服务水平。农村商业银行的发展过程中必须对资金链安全、管理效能保持高度的警觉，以便及时防范和化解各类风险，此种情况对农村商业银行重构内部审计模式提出了直接要求。内部审计模式是内部审计工作的总体构想，包括内部审计目标、内部审计机构设置、内部审计职能、内部审计对象、内部审计程序等内部审计基本要素。IIA关于内部审计模式的定义正是该观点，即内部审计模式是指一系列的审计程序，主要包括审计过程总览、审计目标、审计范围、审计程序、外勤取证、交流审计结果、后续审计、时间预算等。
一、公共部门内部审计能力模型:分析框架
(一)内部审计能力
迄今为止，学者们对内部审计能力并未形成明确和统一的定义。但索耶所提出的“内部审计能力”为之提供了认识标准，是内部审计人员的专业胜任能力［1］，即在一定环境中，依据内部审计执业标准，在执行内部审计业务过程中，内部审计人员的素养、知识、技能等被统一利用的方式。随着内部审计实践工作的不断发展，对内部审计人员的专业胜任能力也提出了更具有挑战性的新要求，要求其不仅掌握传统审计技术和方法，更要掌握现代风险导向内部审计方法，具有认识和规划企业发展战略和帮助企业增加价值的能力。
(二)公共部门
①内部审计能力模型为了服务于内部审计转型并满足实践的需要，2009年，国际内部审计师协会研究基金会了公共部门内部审计能力模型(英文全称InternalAuditCapabilityModel，以下简称IA－CM)，旨在促进公共部门实现有效的内部审计并使之制度化，该模型兼具价值交流、评估框架与能力顺序进阶路线图的功能。在该模型中将内部审计能力层级划分为五个层次。每个层级的内部审计以实现其所在矩阵(如表1)的关键区域要素为标准，只有这些要素到达标准，该层级实现最佳状态，而实现最佳状态达到某一层极的基础就是将这些关键要素实现予以制度化［2］。IA－CM模型把内部审计能力进阶通道以阶梯状呈现出来，为评价内部审计能力科学化与能力发展的制度化提供通道，也为内部审计在现代内部审计导向的革新提供了可能路径。
二、基于内部审计能力模型的农村商业银行内部审计模式的内涵
(一)基于IA－CM模型的内部审计模式概念
基于IA－CM模型的内部审计模式是指以IA－CM模型为分析框架，整合内部审计要素，实现内部审计效率满意化的一种制度安排。它与环境相匹配，其价值创造内生于内部审计工作的开展和内部审计专业胜任能力的提升过程中。［3］该模式具有三个特征。1．增值性首先，管理当局通过制度赋予内部审计权限对各项活动进行监督、评价和咨询，帮助银行预防、发现和降低损失，当预期内部审计成本小于减少的损失时，便实现了企业价值提升。其次，内部审计监督和评价职能的履行过程，对被审计对象和其他相关部门和人员而言，具有威慑作用，形成威慑价值。再次，内部审计在履行监督、评价职能，特别是咨询职能过程中，需要与各职能部门与人员进行信息沟通，在一定程度上缓解了信息不对称，形成信息价值［4］。2．系统性基于IA－CM模型的内部审计模式是一项独立于其他职能部门的复杂系统。首先，它是对企业内部审计系统的资源、能力以及环境等一系列过程的一个连续的整合;其次，内部审计模式包括了内部审计目标、职能、程序等一系列基本要素，具有复杂系统的特征。3．多维性首先，关注角度的多维性。企业具有所有者、管理者、员工、顾客等各种利益相关者，内部审计人员在进行审计工作时，应从不同利益相关者的利益角度出发考虑被审计事项。其次，能力要求的多维性。随着环境的不断发展，内部审计已经从查错防弊财务审计发展到对内部控制、风险管理、公司治理层面深度介入，其所涵盖的范围包括了企业的各个业务流程和职能部门，这也对实施审计的工作人员更多维的知识结构以及能力素养提出了新的要求。
(二)构建基于内部审计能力模型的内部审计模式适应性
1．环境变化的要求金融业务的创新有可能带来新的风险，内部审计就需要站在组织层面，完善内部控制，风险管理与公司治理，帮助农村商业银行实现利润增长等组织目标。由于基于IA－CM价值模型的内部审计模式具有增值性特征，农商银行选择该内部审计模式具有环境适应性，能够帮助其更好地在管理风险的基础上实现利润目标。2．内部审计能力提升的要求农商银行的内部审计能力，其已经具备了“具有可持续的内部审计活动和流程”，因而其内部审计能力属于“基础级”。因此，内部审计部门和人员只有不断提升专业胜任能力，才能满足农商银行的要求。而内部审计专业胜任能力提升，离不开“内部审计服务与角色定位”、“人员管理”、“专业实践”、“绩效管理与责任”、“组织关系与文化”、“公司治理”这些要素的完善。由于基于IA－CM模型的内部审计模式具有系统性特征，其生成并不是系统内单个要素的动态调整与优化。农商银行选择该内部审计模式，可以使各个要素要与内部审计资源、能力、企业战略相互组合与优化，进而促进内部审计能力持续提升。3．利益相关者的要求农商银行涉及关键利益相关者、支持型利益相关者、边缘型利益相关者［5］。不同的利益相关者在不同时期与银行的相关度是不一样的，因此农商银行利益协调的方法也要不断调整。内部审计作为企业中重要的利益协调方式方法，其作用不言而喻。由于基于IIA价值模型的内部审计模式具有多维性特征，农商银行选择该内部审计模式，可以更好地关注银行所有者、管理者、员工等各种利益相关者的利益诉求，进而最大限度使得利益相关者满意。
三、内蒙古农商银行内部审计模式的设计
(一)改善内部审计机构设置与定位
根据IA－CM模型，内蒙古农商银行内部审计基本处于基础层级，要想向更高层级过渡，首先必须提高内部审计部门地位，赋予其较高权限。因而，内蒙古农商银行需要将其内部审计委员会设置于董事会下，不隶属于银行管理当局。而且，内蒙古农商银行审计委员会应该大于5人，而且成员的大部分由非执行董事担当，而审计委员会的主席应该由独立董事进行任职。为防止审计工作受到管理层的制约，将内部审计部门直接在审计委员会下单独设立，在实质上加强独立性。只有具备独立性，才能使得内部审计不受外界干扰，同时也向各个利益相关者传递了内部审计人员公正无私的工作态度。同时，建立内部审计部门定期或不定期向股东大会、董事会及高级管理层沟通会议制度，保证其拥有较高权利。
(二)清晰界定内部审计目标
1．内部审计总目标由于人的理性不是一种常态化状态，人类的理智难以设计出一种最优的内部审计模式，而是“满意”的内部审计模式。按照当前内蒙古农商银行内部审计处于基础级的能力状况，以及其能力提升的现有途径，“满意”就是使得银行利益相关者的整体利益达到均衡，而只有内蒙古农商银行整体稳健运行和价值提升才能使得各利益相关者利益均衡。基于此，内蒙古农商银行内部审计总体目标应该定位于帮助其实现稳健运行和价值增值。2．内部审计具体目标内蒙古农商银行审计总体目标的完成依赖于每一项内部审计活动有效完成。因此，在实施具体的内部审计业务时，需要根据具体业务的性质设定具体审计目标。例如，在进行贷款业务审计时，考虑到贷款业务是最重要的资产业务、贷款业务种类多、面对客户群体资质不一等特殊性，因此将贷款业务审计的具体目标设定为:第一，审查贷款业务内部控制制度②设计是否健全，执行是否有效;第二，审查贷款业务是否合规③。第三，审查不良贷款管理制度④是否健全有效。
(三)“确认”与“咨询”职能并重
按照IA－CM模型能力提升途径，内蒙古农村商业银行内部审计职能应具有综合性，需要从现在单一的确认(监督)职能，转向“确认”与“咨询”职能并重。目前，确认(监督)职能仍然是内部审计的基本职能，其主要体现在内部审计在各个职能部门、业务流程系统或其他对象提供独立意见或结论而做出的客观评价。但由于“查错”可以帮助内蒙古农商银行稳健运行和提升价值，还需要辅助以“咨询”职能。内部审计的咨询服务本质上就是内部审计作为经营管理的顾问服务，咨询服务的目的是内部审计人员在审计之后能够对被审计单位的经营过程中的不足提出改进建议，改善企业的经营效率和效果，以对企业价值增加做出贡献，并改进组织的治理、风险管理和控制过程。
(四)全面拓展审计内容
1．内部控制审计更加关注确认和评价各个部门和各项业务内部控制设计和运行缺陷与缺陷等级，分析为什么、是什么导致了这些缺陷的存在，提出改善内部控制的建议。内部控制审计是内部控制的再控制，它是内部审计通过流程再造过程实现银行稳健运行和价值增值的自我需要。2．公司治理审计24通过对银行治理状况进行监督和评价，并将审计结果报告给银行董事会及其下属的审计委员会，能够敦促相关部门和人员采取行动纠正损害银行利益关系人的行为，从而发挥内部审计的作用。3．风险管理审计更加强调内部审计确认影响银行稳健运行的风险，且其提供的审计建议应更加强调风险的规避、转移与控制，从而帮助管理者进行高效的风险管理，通过有效的风险管理促进银行稳健运行，达到利益相关者的利益均衡。
(五)优化内部审计工作流程
1．审计计划阶段在IA－CM模型框架下，鉴于前述审计内容的拓展，对审计计划阶段的工作提出了新的关注点。第一，对被审计单位进行信息规划及资料收集。对所确定的审计项目成立专项小组，并要求风险管理部门配合成立风险评估小组，对被审计单位以往发生过的风险以及出现过的危机进行收集汇总，全面分析被审计单位在业务和治理中可能存在的风险。第二，审计技术准备。在传统流程中，审计实施之前会对审计专项小组进行针对审计项目和人员的培训，在新的模式中，还需要针对风险评估小组进行有关风险知识和运用方法的培训，以便风险评估小组针对自己的工作有效的做出第一时间的风险评估。2．审计实施阶段目前在审计实施阶段运用的手段比较完善，收集的资料也比较完整，基本能反映出被审计单位存在的问题，因此在审计实施阶段，只需要增加对被审计单位的风险控制进行测试，这是由风险评估小组进行测试流程的实施。3．审计报告阶段由于在内部审计模式中建立了风险评估小组，因此，风险评估小组也会对被审计单位出具风险评估报告，主要针对被审计单位战略发展中面临的风险提出改进建议。单独形成一份风险评估报告，更有权威性与说服力，使被审计单位更加重视对风险的控制和整改，内部审计部门在风险管理中发挥出了其应有的作用。4．后续审计阶段内蒙古农商银行为了使得后续审计取得应有的实际效果，应该采取以下几项重点审计措施:首先，应制定《内部审计持续评价与改进工作条例》，将后续审计制度化。其次在形成后续审计报告后，审计报告直接呈现给董事会以及其所属的审计委员会，以使得后续审计的权威性更好的发挥。
作者：杜静然 薛娜 单位：内蒙古财经大学会计学院 内蒙古财经大学