探析企业集团税收筹划

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【摘 要】企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。本文从企业集团税收筹划的特征、如何做好税收筹划以及税收筹划应注意的问题等方面进行详细的论述，并提出相关建议。

【关键词】企业集团；税收筹划

一、企业集团税收筹划基本思路：

1、缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳所得额。

2、使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的筹划空间。

3、合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。

4、集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。

5、利用税负转稼方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转稼到集团之处创造了条件。

6、平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。

二、企业集团进行税收筹划应注意的问题

（1）税收筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不是很完善，税收政策变化转快，税收人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前者与后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。

（2）企业集团进行税收筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹化及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。

三、企业集团税收筹划中的风险

税务机关和税收义务人都是税收法律关系的权利主体，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权”和在税收征管中“程序法优先于实体法”的规定；还由于税收征管中对税收人规定有税收义务和承担的法律责任，所以，税收人的税收筹划必然存在风险。企业集团税收筹划风险是企业集团的财务活动和经营活动针对税收而采取各种应对行为可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本支出。包括：行政执法风险、信誉风险、经济风险、法律风险和心理风险。

（1）行政执法风险。企业集团税收筹划行政执法风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致税收筹划失败的风险。严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需经税务行政部门的认可。在这一确认过程中，客观存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。

（2）信誉风险。企业集团税收筹划信誉诚信风险是企业集团制订和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业集团曾经有过偷逃税行为，又被税务机关查实认定为偷逃税，可能被贴上有问题或不讲诚信的标签，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，加上苛刻的税收申报条件及程序，企业集团就会因此而付出额外的代价，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。

（3）经济风险。企业集团税收筹划经济风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的税收筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团税收筹划方案失败或目标落空，请专业人员制订筹划方案支出费，企业内部筹划人员的工资、福利支出、公关协调费用支出及为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等的筹划成本将无法收回；为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

（4）法律风险。企业集团税收筹划法律风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。

四、总结与建议

在税种单一、经济状态封闭、税收人权利不受重视的情况下，税收筹划的空间比较狭小。随着社会进步，税收人权利受到广泛重视，尢其是经济全球化和税制改革的深入，为税收筹划提供了广阔的空间。在以跨国公司为代表的税收主体，以提供税收筹划服务的社会中介机构和税务部门为代表的税收筹划利益相关者的共同推动下，税收筹划呈现出“全球性、长远性、专业性、市场性”的新趋势。

面对税收筹划发展的新趋势，税务部门有义务对税收筹划进行宣传、支持、保护和指导，在税收筹划中扮演更积极的角色。同时，社会中介机构在提供税收筹划服务时，应牢记合法性是税收筹划的本质，不能简单地进行风险与收益的平衡，而必须首先对税收义务适当履行进行筹划，规避法律风险。就我国企业而言，为了避免在国际竞争中处于不利地位，必须重视税收筹划，将其纳入整体投资和经营战略加以考虑；同时，税收筹划的落脚点是企业价值最大化，因而必须进行综合筹划，不能局限于个别税种，甚至也不能仅仅着眼于节税。

总之，合理的税收筹划不仅可以降低企业的成本，实现最大效益，甚至可以影响企业的兴衰存亡。集团公司通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中，以期优化集团市场价值取向，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的最大效益。

参考文献：

[1]张中秀、管强.《纳税筹划新世纪企业商战决胜的必修课》.（税收与市场调查）.2008年第一期

[2]何 杰.企业税收筹划浅析[J].现代商业.2010 年32 期