增强企业应收账款监管见解

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应收账款是企业拥有的一项重要的流动资产，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。在我国现有的市场环境下，应收账款所有权属于企业，但其主动权往往由债务单位控制。企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长加快，坏账损失也日益增多，因此应加强对应收账款的管理。

一、设置独立的资信管理部门

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，但这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。在发达国家，一般企业均设有信用管理部门，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。

二、制定合理的信用政策

信用政策也就是应收账款的管理政策，是指企业对应收账款投资进行规划与控制而确定的基本原则与行为规范。信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣政策。

首先是制定信用期间。信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间差距，或者说是企业给予客户的付款期间。

其次，设定信用标准。信用标准是指企业愿向客户提供商业信用而要求客户达到的信用状况方面的最低标准，即客户获得商业信用所具备的最起码条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果客户达不到信用标准，便不能享受信用或只能享受较低的信用优惠。通常以一组具有代表性、能够说明付款能力和财务状况的若干比率（如流动比率、速动比率等）作为信用风险指标，根据数年内的情况，分别找出信用好和信用差两类客户的信用标准，利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自的指标值，并与上述标准比较，进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级。

最后，现金折扣决策。现金折扣是企业对客户在产品价格上所做的扣减，其主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，加速本企业的资金周转和减少坏账损失，缩短企业的平均收款期。现金折扣能给企业带来收益，同时也会增加成本，即价格折扣损失。

三、加强客户资信管理，建立信用评审机制

根据企业内部牵制制度的规定，资信管理部门应成为企业中一个独立于销售部门的、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门。该部门或人员的主要职能是对客户的商业信用进行事前、事中和事后的全程管理，具体体现在：赊销前对客户的资信情况进行考察，确定是否赊销以及赊销的额度、赊销期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员完成催收工作，对逾期的应收账款分情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化，将坏账控制在企业可接受的范围内。

制定信用期间时，一定要针对客户的情况谨慎考虑，如果信用期过短，则不足以吸引客户，在竞争中失去客户，使销售量下降；如果信用期间过长，从表面上看，会增加对客户的吸引力，在一定程度上增加了销售量、销售收入及毛利，但由于延长信用期限就意味着延长了应收账款平均收款期，这样会带来消极后果，即增加机会成本、管理费用和坏账损失。因此，要想使增加销售所得的收益不被同时增长的费用所抵销就必须遵循以下原则：使企业通过延长信用期限取得最大收益，至少使收益等于因这种延长所增加的机会成本和坏账损失及其他费用之和，当获取的边际收益大于边际成本时，可以延长信用期限，否则不宜延长。

对用户提供的每一笔赊销业务，企业都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。而且，企业应掌握用户已超过信用期限的债务，密切监控用户债务的增减变动，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过将该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用政策。

专门的信用管理部门对客户进行风险管理的目的是防患于未然，动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。

四、建立健全应收账款的内部控制机制

1．规范应收账款的授权机制

授权机制是指企业在处理经济业务时必须经过授权批准，以便进行控制，它主要解决分级管理问题。分级授权体现纵向控制的思想，即将工作按不同层次加以划分，各个层次彼此制约，各司其职，每层管理者既是上层管理者的授权客体，又是向下级管理者进行授权的主体，每一主体的权责都是对等的。企业在决定是否赊销时，应以应收账款的既有数额为依据，若应收账款在赊销额度以内，结算部门应按照应收账款的日常管理办法进行处理；若应收账款超过赊销额度，必须严格按授权机制、审批程序进行逐级审批，最终由企业负责人决定是否赊销。根据公司的目标、经营职能和监管要求，分配责任和授权。公司建立了一整套执行特定职能（包括交易授权）的授权机制，并确保每个人都清楚地了解报告关系和责任。财务部门通过各种措施合理地保证业务活动按照适当的授权进行；合理地保证交易和事项能以正确的金额，在恰当的会计期间，及时地记录于适当的账户，使财务报表的编制符合企业会计准则的相关要求。

2．加强应收账款的职责控制

企业的领导及财务部门、销售部门对应收账款都负有管理职责。财务部门要定期统计各笔应收账款的账龄及增减变动情况，并及时将相关情况反馈给企业领导及销售部门；销售部门既要负责当期的销售收入指标，又要负责销售收入中相应比例的现金流入量指标，并要对赊销业务承担全部经济责任，这是考评销售部门业绩的重要依据。加强应收账款的职责控制可以减少坏账损失，保证企业资产的安全和完整。必须加强对销售人员账款回收工作的监督和控制，由更加专业的人员参与到账款回收的工作中来。在实践中，一些企业曾实行包括销售、财务和信用的“三级催款制度”，取得了较好的效果。

3．建立健全赊销业务内部审计制度

内部审计与监督是内部控制的重要组成部分，在内部控制系统中肩负着监督和纠偏的功能。在应收账款业务的管理中，内部审计也要贯穿于应收账款销售、记录、收款和信息披露的全过程。通过内部审计找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题，可以帮助企业建立相对合理的赊销业务内部审计制度，以强化相应的内部管理。财务部门在做好应收账款账龄分析等工作的基础上，定期跟踪应收账款收回情况，并在直属领导的授权下责成销售部门对相关赊销业务制定出回款计划，以根据该计划来核实回款完成情况。而人力资源部门在做绩效考核时，也要把销售部门在赊销环节各个方面的工作细化考核，不仅要以相关销售人员的销售数量考核其业绩，还要把其业绩和回款数额联系起来。

五、强化企业内部控制制度管理

1．加强合同管理，规范经营行为

企业应注重加强赊销合同管理，赊销合同规定了买卖双方的权利和责任，具有法律效力，因此签订合同时要认真审核合同，必须按赊销权限，由不同负责人审批后，才能加盖合同专用章。在签订合同前，要由企业法律顾问对合同的条款加以确认，明确双方的责任和义务，防止合同条款约定不清，违约责任不明确。在签订合同时，应尽量使用规范文本。在签订合同后，合同正本由销售部门专人保管，财务部门应备有复印件，以监督合同的执行。各部门要定期检查合同的执行情况，加强合同管理。

2．实行货款回笼，明确清收责任

为了减少坏账损失，防止销售人员为了片面追求销售数量而盲目赊销，企业应明确销售人员及管理人员回收账款的责任，首先应当明确办理该项销售业务人员的责任。销售部门考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手谁负责，谁回笼谁得益的制度，将回收责任和期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性。同时，销售部门要加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货。

3．做好日常管理，加强催收力度

首先，是应收账款追踪分析。应收账款一旦为客户所欠，赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析管理，即事中控制。一方面要定期与客户沟通，维护良好的合作关系，另一方面要实施科学的管理，提高应收账款的回收率。

其次，是应收账款账龄分析。应收账款账龄分析，即应收账款账龄结构分析，是指各账龄的余额占总计余额的比重。根据应收账款分析表，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收款方法，制定出经济可行的收账政策。在财务核算中，企业要严格执行坏账准备金制度，用账龄分析法对不同的应收账款采取不同的比例计提坏账准备，对不能回收的及时核销，保证财务报表的真实性，并通过账龄分析提示财务管理人员把过期款项作为工作重点。