公允价值运用存在的问题及对策
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摘要：本文就我国新准则中涉及公允价值的项目进行了简要的分析，并说明其在实际应运中存在的问题，最后针对主要问题，提出几点我自己的看法。通过本文的研究，希望能够使公允价值今后更快更好地在我国会计实务中具体的运用，并与世界接轨。
关键词：公允价值 计量属性 会计实务
一、公允价值的定义及特点
国际会计准则委员会（IASC）在第32号国际会计准则中，将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。2000年2月，美国财务会计准则委员会（FASB）的第7号财务会计概念公告中，对公允价值定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方进行资产（或负债）买卖（或清偿）的价值。我国财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则―――基本准则》中，将公允价值定义为：在公平的交易中，熟悉情况的交易双方（无关联关系）自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
虽然不同机构对公允价值的表述不完全相同，但都体现了以下几层意思：
首先，公允价值要体现公平、公正。交易双方对信息的把握应该是透明、对等的，且交易应该是在双方自愿的前提下进行的，不存在强迫、欺骗或其他影响公平、公正的情况。
其次，公允价值是一个估计值，是基于市场信息的一种评价。各定义中都没有强调公允价值要以真实交易为基础，而是要求一种可能性下的交易额，是对资产或者负债的一种认定。
再次，公允价值是一种综合性的计量属性。购买资产时初始成本计量即使采用的是历史成本，只要符合公允价值的定义也是采用的公允价值，而在资产后续计量中采用的重置成本、可变现净值和现值三种计量属性，从其定义可判断都属于公允价值的范畴。因此可以说，历史成本是初始计量时的公允价值，而重置成本、可变现净值和现值三种计量属性是后续计量中的公允价值。
二、公允价值在实务中遇到的问题
（一）公允价值相关信息披露不完善
在我国，目前的市场体系并不完善，进行公允价值估计本来就存在一定难度，而又有很多准则及其指南用到公允价值时，在计量中没有进行具体规范及相应披露，此外，各准则间的披露要求也存在不一致，容易造成较大的操纵空间。
（二）公允价值确认具有不确定性
我国的市场经济体制虽已基本建立，但尚属新兴的市场经济国家，目前的市场环境并不完善。而公允价值的运用需要近乎完美市场环境，它要求交易双方的信息对称，来保证交易的公平与公正。由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场，交易价格的判断难度较大等问题难以解决，因此在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作，在市场信息不充分的情况下，使得得出的公允价值也就不再那么公允；另一方面因不同投资者之间，投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致公允价值确定在具体的技术操作上难度较大，加之对未来现金流量的估计，离不开对未来事项和不确定性的主观判断，以上这些主观判断因素的存在，很大程度上增加了公允价值的不确定性，同时无疑也大大增加了企业会计人员以主观“意愿”确定公允价值的可能性。所以，目前实行公允价值计量面临的首要问题就是如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生影响。
（三）会计从业人员的素质有待提高
由前文所知，公允价值的运用需要大量的会计人员的主观判断，这就对会计人员的综合素质有了更高的要求。在我国会计准则体系中，虽然先后两次采用公允价值计量模式，但在1998年第一次地采用并不成功，且接触人员较少，之后便被否定了。此次重新引入公允价值，可以说它对于大多数在职会计人员来讲还是一个全新的概念，他们把握不好公允价值的理念，也就无法正确的运用公允价值进行会计处理。而另一方面，少部分会计人员，他们研究过公允价值会计产生和发展的历史背景及发展现状，熟知我国的会计政策并能够熟练的运用公允价值进行会计处理，这是他们的优势所在，，但在我国公允价值使用的初期阶段，各项制度和监管还不健全，也就给这一少部分会计人员舞弊创造了条件。所以，要大力提高会计人员的专业素质和综合素质，为公允价值在我国更好、更广泛的运用打下坚实的基础。
三、公允价值在我国有效运用的建议
自新准则后，很多人担忧“公允价值”可能成为利润操纵的工具。从某种程度上来说，这种担心是有一定道理的，因为我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。但新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面均谨慎地采用了公允价值，根据我国实际国情，考虑实际可操作性，规定了公允价值的使用条件。为了更真实地反映市场价值，从而更好地满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，为进一步改革重组和建立现代企业制度奠定良好的基础，现对公允价值在我国运用提出以下几点建议：
（一）应建立公允价值的市场信息平台
公允价值推行中的最大问题在于公允价值的计量。如何取得公允价值，取得的公允价值是否真的公允？通常情况下，公允价值的取值来源无疑来自于可比照的市场价格，不论市场价格来源如何，都被认为是对资产公允价值最好的反映，所以一个完整的市场价格体系是实行公允价值的重要前提。
在我国现阶段，许多要素市场正处于发展与培育阶段，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息。没有成熟完善的交易市场，如何确定公允价值的方法和系统，这些操作层面的问题相当突出。为更好地运用公允价值，必须建立一个统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供充分完全的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化，有效防止公允价值的滥用。
（二）建立现值技术计量制度
公允价值计量属性合理运用的前提是认真研究有关现值技术的问题，为取得不存在公平市价情况下的公允价值提供理论依据。我们上面研究过，公允价值可以分为两部分：市场价格和以公允价值为目的现值。当不存在公平市价时，我们就需要运用现值技术来计算出相应的公允价值。因此，我们应该认真研究现值技术问题，努力学习国际上在现值方面的研究成果，结合我国国情制定出与现值相关的具体会计准则，并在准则中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。
（三）应着力提升我国会计人员综合素质
在存在公平交易市场交换的前提下，市价是公允价值的首选，交换价格即为公允价值。一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值，但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场，这时需要利用其他信息和价值计量技术确定公允价值，这些都需要有主观判断。既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到会计人员主观意志的影响。因此，为保证会计信息的可靠性、准确性，全面提高会计人员素质势在必行。
参考文献：
[1]葛家澍：《会计计量属性的探讨――市场价格、历史成本现行成本与公允价值》，《会计研究》2006年第9期
[2]李世辉：新会计准则公允价值的应用、影响及挑战分析，《事业财会》，2007年第6期，总第110期
作者简介：
丰琼英（1987.07～），女，湖北荆州人，