企业上市前的财务问题及规范方案探讨

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摘要：上市是许多企业解决融资难题的有效途径之一，同时上市申报条件为企业提出了高要求。本文基于拟上市企业财务管理要求及原则总结，主要着重于其财务问题分析和财务规划方案拟定。期望本研究为拟上市企业财务规范有所启示。

关键词：拟上市企业；财务信息；财务规范

上市已经是民营企业解决持续发展融资难题的有效手段之一，据中国证券报2016年12月30日报道，截止12月9日我国A股上市企业已经突破3000家，其中广东省、浙江省企业占比最大，与青海省企业占比最少。我国拟上市企业在上市申报过程中出现了许多财务问题，例如票据与业务规范问题、财务分工问题、日常财务核算问题。但目前企业实践与理论研究就这一问题的探讨仍未形成成熟的理论方案和实践指导条例。本文试图通过总结拟上市企业财务管理的要求及原则，着重归纳几方面拟上市企业上市申报过程中的财务规范性问题，并提出财务规范方案。

一、M上市企业财务管理要求及原则

由于上市审核相关机构对拟上市企业财务规范性要求较高，因此其企业的财务要求也较一般性企业多。根据企业实践和文献分析，可以具体归纳为三个方面，分别是财务规范性、财务独立性和主体资格。首先，财务规范性主要是指运行规范性，即财务人员的财务核算、股票发行、信息披露等方面的规范性；其次，财务独立性是指在复杂环境中可以保持财务运行独立，例如监事会和董事会保证不在关联企业参与决策；最后，主体资格是指拟上市企业必须为3年以上的合法经营企业，一切行政审批和验资结果均符合国家规定，且在申报期间不能具有较严重的利益纠纷或较大的人事变动。

拟上市企业在上市申报过程中需要明确四方面财务管理原则。一是财务活动规范性原则，一切财务活动均在合法经营范围内，且不能逾越企业的财务管控制度；二是财务责任性原则，实现责权利对等，明确企业管理者责任，每一项风险均具有对应的承担者；三是收益合理性原则，一切财务活动均要在企业可持续经营基础上完成；四是财务独立性原则，企业财务核算及财务决策不依据或共享于外部任何企业。

二、企业上市前的财务问题分析

（一）业务与票据规范性问题

中小型企业与上市企业的财务规范性差别的重要体现就是票据处理方面。第一，企业在上市前的票据管理意识淡薄，业务开展过程中时常会出现业务与财务（票据）不交叉的现象，业务人员为了省事或不自觉的忽略了发票索取等环节，导致进项税额不能抵扣。实际上，税务管理对拟上市企业顺利上市起着至关重要的作用，企业在上市前需要获取税务部门的合规证明，而此证明的开取主要聚焦于企业税票缴纳方面。第二，票据规范性同时也对企业的产品供货商选择方面具有重要影响，例如根据供货商是否能开具增值税发票、税负能否抵扣等事项确定企业纳税筹划方案。第三，拟上市企业必须转化“票据=发票”的思想，在财务规范的上市企业中，票据不仅仅包含发票，而且还包含了对账记录、情况说明书、制单凭证等。第四，票据规范只是财务规范的一部分，并不是财务规范性的全部，其中资金管理规范性和涉及业务层面的财务规范性均是拟上市企业财务规范的重要组成部分。

（二）财务内部分工问题

拟上市企业中财务分工明确是实现其财务规范性的重要条件。第一，企业在不同的发展阶段，对财务职能的定位也不同。拟上市企业通常以资金管理和税务情况作为财务职能，却鲜有考虑财务的综合性、协同性及合理性，财务人员分工通常是按照因人设岗的原则，进而表现出较大的随意性，甚至出现“钱账”不分离的现象，进而造成企业财务规范性欠缺。第二，财务分工需要与业务活动相联系，就产供销而言，主要涉及应收付账款、成本核算、分配及归集等财务类别；就总账报表而言，主要涉及结转凭证、固定资产、费用及收入核算类别；就资金管理方面而言，主要涉及出纳、资金计划及单据审核等类别；就纳税管理而言，税务专员的工作范围不仅仅包含纳税申报和票据认证，而且还包含企业资产评估及国家税务政策变化等事项。第三，拟上市企业若具有多个子公司时，集团财务共享分工存在诸多问题，例如集团总部与子公司的费用预决算难以分离。

（三）财务日常核算问题

财务日常核算通常包含非常规核算和常规核算，而在这两类日常核算中存在诸多问题。第一，财务部只是简单的职能部门，并未参与到企业战略决策制定中，并未在指导销售、并购、筹资和投资活动中起作用。第二，在常规财务核算中未有识别风险的机制，目前只是注重事中和事后风险处理机制，而忽略事前风险防范机制。第三，在非常规财务核算中缺少财务与绩效预期相适的评估机制，在企业不同发展阶段，开展业务产生的预期绩效是不确定的，例如决策者在财务投资收益的确认与计量方面，需要根据不同损益而做出不同的财务决策。

三、拟上市企业财务规范方案探讨

（一）规范财务管理与会计核算

拟上市企业上市前的财务管理与会计核算合规性是相关机构审核的重点。首先，财务部必须定期审查纳税申报合规性和时间性，以及企业是否存在过度依赖于国家税收优惠政策等。例如目前国家对一些高新技术企业的税收优惠力度很大，个别企业税收优惠净额占净利润比例达到55%，但相关机构在上市前审查时认为这是严重依赖于国家优惠条件，未允许过会。这个例子一定程度上说明纳税筹划的合规性及合理性对拟上市企业上市至关重要。其次，根据《企业会计准则》，拟上市企业一旦选择固定资产折旧方法、坏账准备计提、追溯调整方法等，不可轻易更改，拟上市企业必须确保会计估计的合理性和会计政策的连贯性。再次，核查成本费用分配基础，必须按照权责发生制进行核算；关联交易是否进行核算抵消等。最后，核查拟上市企业财务管理规范性，彻底根除关联交易异常行为、资金拆借行为、违规担保行为。

（二）建立健全财务内控制度，实行第一责任人制度

内控制度是保障财务规范性最为有效和强制的手段。鉴于内部财务分工不明确的问题，企业应该实行“第一责任人”制度。首先，制定岗位责任说明书，每一个岗位的工作范围和职责均需要经过管理者的核查和本岗位负责人达成一致，体现责权利对等，经过双方签字生效。其次，第一责任人制度是每一项工作均需要有明确的个人负责，日清日结，工作完成后需要进行签字确认，或者未完成需要回报当天工作进度。最后，建立企业网络系统，财务部门相应岗位每天的工作及时发送到岗位责任人对应的账号平台上，工作完成确认等事项均在此处操作，这样增加了工作效率。

（三）强化风险管理，优化应收账款清理与报表编制

第一，风险管理是每一个企业均需要严格把控的区域。拟上市企业涉及到的风险主要包含在途风险、资金风险和资本风险，而风险规避的最好方法就是防范，在实践中“担保”和风险预警机制是防范风险较为有效的措施，例如信用证书、商业担保、贷款担保等；而当风险发生时，应对风险的及时性与财务人员职业素质、机动性以及企业的责任内控制度等息息相关。此外，资金流动性风险、筹资风险及投资风险是现金流量风险的三大类别，拟上市企业对此必须强化项目实施可行性调查与评判、减少应收账款坏账率、提升企业信用等级评价等。第二，应收账款的对象应该落实到个人，而不是一个公司，财务人员明确自身职责，定期核算应收账款率，积极追收款项，对形成呆账或坏账的款项要及时核销，同时要结合企业内部政策制定较为合理的计提比例。第三，财务报表具有内外之分，其中外部报表属于财务会计领域，内部报表属于管理会计领域，但拟上市企业必须保证内外一致，避免相关机构审计问题。

四、结语

上市是企业解决融资难题的有效手段，也是公司走向国际市场的捷径。但是上市对企业的财务要求较高，必须在一定时期内符合相关机构的财务要求才能获得上市资格。因此，寻找拟上市企业的财务问题，并提出规范化方案显得尤为重要。本文总结以往文献与企业实践，提出了企业票据、内部分工及其日常核算中存在的问题，并提出了重视财务基础核算、健全内控制度与强化风险管理的建议。同时，期望后续研究可以进一步深入探讨各建议细节。

参考文献：

[1]陈友梅.对拟上市民营企业财务规范问题的思考[J].财务与会计：理财版，2012（3）：59-60.

[2]王永红，陈竹，李欣忆.拟上市企业财务信息规范相关问题探析[J].中外企业家，2016（23）.

[3]蓝粟山.企业上市前财务规范化管理的建议――结合IPO被否相关案例[J].经济研究导刊，2012（26）：143-144.

（作者单位：广州市桂勤器械设备工程有限公司）