增值税取代营业税对企业财务的影响
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摘要：2012年的元旦，上海作为试点开始实行营业税向增值税的改革，这种“营改增”的试点改革将会有效地实现中国结构性减税的计划，因此广大人民群众对改革的方案也开始高度重视和关注。文章通过分析说明增值税取代营业税的必要性，并比较分析它对企业账务处理和三大会计报表产生的影响，由此可以了解到，这项改革不仅有效地减轻了企业的税负，而且可以帮助企业更好的发展，使其在未来的道路上走得更平稳。
关键词：增值税；营业税；收益
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）26-0042-02
在2011年由财政部和税务总局联合下发的《营业税改征增值税试点方案》里已经明确声明：从2012 年元旦开始，上海市将成为此次税改的试点，试点的范围是上海的交通运输业以及一些现代的服务业。增值税和营业税虽然在征税范围上是互补的，但是在征收的范围上没有较大区别，现在有越来越多的企业开始采用兼营或者是混合经营的方式，若根据企业的类型来判断是营业税还是增值税会给税收部门带来一些困难，这样就难以确保其精准度。加上当前我国很多经济单位都采用多样化的经营模式和当前很多企业的发展面临着诸多困难，以及交通运输业、服务业的低靡等，因而现有的税务制度急需改革。
1 增值税取代营业税的必要性
①营业税存在重复征收，加重企业税负。如果交通运输企业将货物转运一次，那么企业就要缴纳一次税，有一种方法可以避免重复征税，就是某项货物可以一直由同一个运输公司来运输，可是在现实的实施过程中，这种方式是难以实现的，因为每一个运输公司都有自己的运输方式，这些运输方式都是有所不同的，因此任何一项运输任务都不会由一种运输方式来运输，因此就出现这种情况，同样货物的运输就会多缴纳一次税。运输公司可能为了提高工作效率而增加运输方式，可是这将带来较为沉重的经济负担。而增值税取代营业税允许抵扣，将消除重复征税弊端，这样有利于减轻企业税负。
②增值税链条不完整。通常人们在购买第三产业的服务时（除了运输劳务者以外），不能够获得增值税的发票，因为第三产业是个特殊的产业，它不同于第一和第二产业，第三产业提供的服务只要缴纳营业税，不需要缴纳增值税，而就是因为没有发票，购买商就无需缴纳进项税，这样，增值税的链条无法正常运转。举例来说，某个企业为了生产而购买了无形资产，生产出的产品对外销售，在销售过程会产生销项税，由于无形资产和房地产自身的特殊性，所以它们没有对应的进项税。但是，当增值税取代营业税后，购买无形资产或房地产就可以取得相应的增值税发票而抵扣进项税，进而保证增值税链条的完整。因此，只有营业税并入增值税才能保证增值税链条的完整。
③减轻税负而用增值税取代营业税。为了保证第三产业的持续发展，企业可以使用一些方法来减轻税负，减少成本，在2010年上海已经推出《营业税差额征税管理办法》，主要是针对征收营业税的八个行业。例如物流企业购买运输用途的货车，就不能从营业额中扣除,这样企业税负仍较重，又如每月购买大量燃油，也不能从成本中扣除。虽然增值税的税率是17%和13%，但是由于它的进项税可以被抵扣，因此算起来增值税的税率只有4%，可是营业税已经达到5%，从此可以看出营业税的税负要高于增值税。
2 增值税取代营业税的作用
2.1 避免重复征税，完善税制结构
如果在现实中既实行增值税也实行营业税，就难以发挥增值税抵扣的优势。增值税最大的特点就是对增值额进行征税，不是增值额就不用征税，这是政府支持企业的所做的工作，因为营业税的征收会出现重复的现象，为了避免这种重复征税的弊端，国家有必要改革营业税，让企业在一个更好的环境之下又好又快的成长。现在我国的增值税的征收范围还不够宽，所以必须拓宽它的征收范围，尤其要重视商品和服务，因为这两者的增值性最明显。增值税的征税范围不够宽广，因此它的抵扣链条在经济运行中无法正常运转，有可能出现一种状况就是纳税人的负担加重，这种税收不会放在经营者身上，而是转嫁到消费者的身上，如果消费者无法承受，这就不利于企业的正常运转。大部分服务业同时负担两税会抑制其投资需求,这就导致含税的服务在出口时国际竞争力大大削减，因此扩大增值税的征税范围还是较为重要的。
推进增值税改革，逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，有助于增值税更有效地发挥“中性”作用。增值税的“链条”完整了，就可以避免重复征税，纳税人的税负自然就会减轻。
2.2 优化经济结构，促进服务业发展
营业税改为增值税可以有效解决重复征税的问题，不仅对企业扩大投资和规模有巨大的好处，而且对于经济结构的优化、服务业的发展有着极大的帮助。原先的营业税最主要的弊端就是重复征税，若是营业税在流转的过程要经历更多的程序，就会有更多的重复征税现象。以物流行业为例，物流行业有运输和仓储业务，如果运输业务属于一个法人，仓库业务属于另一个法人，那么这就属于两个环节，在征税的时候会征收两次，企业如果要提高经济效益就需要减少支出，税收是一笔很大的支出，因此就通过减少运转的次数来减少税收支出，现在使用增值税，企业可以放开它的包袱努力的生产，提高经济效益，这对企业有着深刻的意义，而且对整个社会的发展也有促进作用。
2.3 调整产业结构，支持新兴产业
税收除了以上的两种功能之外，还有一个重要的功能就是调整产业结构，支持新兴产业，然而当前很多新兴产业难以得到增值税的支持，其具有调节经济的职能难以得到高度关注，从而暴露了一系列的逆向调节问题。与传统产业相比，新兴产业不需要采购大量的原料，就不会产生采购进项税，也就不会以供抵扣，而是靠知识的创新而获取利益，若不对当前的增值税进行改革，那么就难以适应新兴产业发展的需要，从而因税负则制约诸如新技术、新能源等新兴产业的可持续发展，加上当前增值税中设置了过多的优惠政策和调节项目，又没有对环境污染和资源浪费等项目进行约束，从而导致调节结果通产业和环保等政策的目标之间发生冲突，极大的削弱了节能减排的成效。基于此，营改增对调整产业结构，发展新兴产业无疑是利好，增值税的征税范围还需要进一步扩大。
3.1 对企业资产负债表的影响
在使用增值税之前，企业的资产是含有营业税的，而在使用了增值税之后，企业的资产等对应的增值税是可以被抵扣，在短时间来看，在账面上负税的金额会比之前的减少，这减少的部分就是增值税替代营业税的所节约的部分金额。而从长期来看，因为增值税允许抵扣，这会让企业增加投资，在这个方面上，有可能增加企业的负税。此外，增值税取代营业税后，应交税费不再有应交营业税这个明细科目，应交税费的明细账中不再有营业税。为了考虑到减轻企业的税负，应当采用适当的方法来减少税费,这个适当且有效的方法就是实行增值税。
3.2 对企业利润表的影响
在对营业税进行改革之后，对企业的发展有着较大的促进作用，它可以分为两个阶段来看，在短期上，如果企业的经济效益好，所缴纳的税增加，如果企业的经济效益差，则所缴纳的税就随之减少，它不同于营业税，它是与企业的利益想挂钩的，企业会从缴纳税的多少来看近期的盈利状况。尽管增值税不是固定的，企业还是愿意接受，因为这样造成应纳税所得额的增加，并不影响净利润的增加。
由于增值税率比营业税率低，所以所缴纳的税就相对较少。在长期上，企业的支出就相对减少，企业可以用这些金额来投资，就促进了企业规模的扩大，因此可以帮助企业获得更多的经济效益。
3.3 对企业现金流量表的影响
从企业的性质来考虑，经济活动的现金流量表包括以下内容：筹资活动、投资活动、经营活动。随着上海作为试点开始实行营业税向增值税的改革之后，影响企业现金的因素逐渐增多。而在这改革之前，《企业会计准则一现金流量表》曾这样规定，凡是固定资产或者无形资产都被计入投资活动下支出“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。原先在实行营业税时，企业购买固定资产、无形资产时无需分项列示，而营业税被取代后，购买固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金需分项列示。
3.4 增值税取代营业税对账务处理的影响
税收分为价内税和价外税是根据税额包含在价格之中，一般我们的内税包括在消费税和营业税中，不做单独列示；但是增值税就是价外税，需要分别来表示。
第一，从销货方（不动产和无形资产转让方）或者提供劳务方的角度看。我们的入账金额在主营业务中是不一样的，在营业税被取代前是包含税的，营业税计入应交税费减去应交营业税并对应计入营业税金及附加；而被取代后主营业务收入则不含税，税务单列计入应交税费减去应交增值税（销项税额）。
第二，从购货方（不动产和无形资产受让方）和接受劳务方的角度看。我们的不动产和无形资产入账的金额也是不同的，在营业税被取代前，固定资产中的不动产和无形资产则包含营业税的买价入账；而营业税被取代后，固定资产中的不动产和无形资产以不含税的买价人账。因为此进项税可以抵扣，也需单独列示。
4 结 语
国家用增值税来代替营业税，主要是为了避免营业税重复征税的弊端，减轻税负，也是为了减轻企业的税费，这为企业的发展开辟了一条的新的渠道，企业的经济效益就会得到提高，投资增加，规模扩大，不论从短期考虑还是长期考虑，若根据企业的类型来判断是营业税还是增值税会给税收部门带来一些困难，这样它的准确性就难以保证。增值税取代营业税都能促进企业的发展与壮大，因此说它对企业财务有重大而深远的影响。
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