加强供电企业成本控制的预算管理

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摘要：本文对供电企业以标准成本为基础制定成本预算的方法进行了介绍，结合实践，系统论述了建立在标准成本基础上的预算管理对供电企业成本控制所具有的独特作用，标准成本体系是供电企业加强成本管理的重要举措，将标准成本管理与企业全面预算管理体系进行良好的结合，必定会在供电企业成本管理中发挥巨大的实际作用。

Abstract: This paper introduced the approach to develop cost estimates based on the standard cost of power supply enterprises, combining with practice, systematically discussed the unique role of budget management in power supply enterprises based on the standard cost. The standard cost system is the important measure to strengthen cost management for power supply enterprises. The good combination of standard cost management and overall budget management system will definitely play large and positive role in cost management of supply enterprises.

关键词: 标准成本；全面预算；成本控制

Key words: tandard costs；overall budget；cost control

中图分类号：F275.3 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）05-0088-03

0引言

供电企业是资金、技术密集的大型国有企业，由于电网企业经营的重复性、稳定性和周期性，成本控制管理日益成为电网供电企业经营管理的核心内容，近年来，国家电网公司提出，要对财务集约化管理实施“六统一”和“五集中”，对国家电网公司整体经营实现集约控制，集中力量运作大电网、大运行和大规划，实现向特高压智能型电网和集约化管理转变。由于主要设备服役时间长，产品单一，输配电业务流程具有高度的共同性与重复性，供电企业非常适合开展标准成本管理。[1]实行标准成本有利于缓解电网建设压力、降低电网建设成本，使电网企业成本管理得到改善。

标准成本体系作为财务集约化管理的重要组成部分，改变了按原会计科目划分成本的方法，以成本动因为基础进行成本划分，将业务管理与费用归集紧密结合，规范费用列支渠道，进一步加强成本费用的精益化、集约化、标准化管理，为预算的编制提供有力的数据支撑，确保预算的可控、能控、在控。

基于成本管理的特点，供电企业采取了一系列措施，努力增收节支，大力降本增效，不断规范和加强成本管理。2009年开始，国家电网公司在财务集约化管理实施方案中，已将标准成本管理作为其中的一项重要内容。

1建立标准成本及其管理体系

1.1 建立成本中心，成本控制的首要问题就是制定成本中心，以衡量绩效，分清各部门责任。成本中心是基础的成本责任单位，一般以职能部门为基础进行设置，成本中心和控制中心在实践中担负着成本管理的最基础职能和具体成本控制行为。

1.2 制定成本标准，针对成本内容，对电网企业成本构成展开分析，建立材料、人工（工资）、维修、可控费用为基本内容的成本标准化模型，以时间、历史数据、数学模型、统计预测技术等手段，对成本数据开展标准化的模拟，并最终取得相关数据。

1.3 成本差异及分析。成本差异分为消耗差异和价格差异，消耗差异＝标准价格×（实际消耗－标准消耗）价格差异＝实际消耗×（实际价格－标准价格）对标准成本制定后与实际经营结果的差异，要进行认真的分析，以寻找出标准制定的缺陷和准确性，并且成本差异的分析必须由业务部门的一线人员开展，而不能单纯由财务人员闭门造车。

1.4 建立成本体系。根据电网经营特点，将标准成本划分为检修运维成本标准和其他运营费用标准两大类，其中：检修运维成本主要归集电网生产运行环节发生的成本费用；其他运营费用主要归集电网经营管理环节发生的成本费用。

标准成本以作业成本为基础，不再只是单纯的以材料费、修理费科目核算，而是根据检修、运行维护的对象细化归集费用。没有了修理和修缮的区别，不再传统地区分是大修还是小修，直接取消了修缮费核算科目，根据维修的资产类别和性质不同来归集费用。

2基于标准成本制定预算

2.1 供电企业成本预算体系构成

2.1.1 购电成本按照政府文件确定小火电购电价格，测算购小火电平均单价，计算取得小火电购电成本，购网电成本按去年年基本电费金额、电度电费金额测算。

2.1.2 输配电成本输配电成本由电网生产运行环节发生的费用和电网经营管理环节发生的费用组成，即由电网检修运维成本和其他运营费用构成，其中电网检修运维成本按照作业、项目、资产分层归集，汇总计算确定。

①作业成本定额，按照电网生产检修活动中所消耗的材料、人工和机械台班费用定额，是电网检修运维成本的底层标准。

②项目成本定额，项目成本定额的核定方法，是分别汇总各类检修运维典型项目所包含的作业活动的作业成本定额，形成项目成本定额。

③单位资产成本标准，按照资产类别和属性所制定的单位变电容量、单位线路长度、单座变电站等单位输配电资产的年均成本消耗标准。

其他运营费用即电网经营管理环节的成本按照成本动因，分别计算取得。

2.2 制定全面预算（图4，表2）按照以上计算方法计算取得的标准成本数据，填写标准成本预算安排表，完成成本预算制定。按照数学模型和历史电量及供电单价，完成经营预算，并按照全面预算流程，编制筹资预算、投资预算，最终制定全面预算方案。

2.3 完善预算标准成本预算完成后，必须经基层单位和各成本中心、成本控制中心进行意见汇总反馈，并按实际情况进行调整，调整完毕后向预算管理委员会汇报，获得批准后，下达执行。

3降低现场成本，控制预算执行

标准成本基础上的成本预算，最核心的优势就是具有与作业层的联系，能够有效降低现场成本，便于预算的控制和执行。

电网企业的管理部门已经建立了完整的成本中心和成本控制中心以及成本管理体系，并依靠标准成本和数学模型，完成了全面预算管理，特别是进一步完善了标准成本为基础的成本预算管理，实现了成本的可控、在空、能控。

随着成本预算工作的不断深入，成本管理的重心逐步转移到成本预算的执行层面即作业区，特别是供电企业推行标准成本管理，使以往的只管安全、质量转到现在还必须管现场成本上来。

在作业层面，检修、运行维护的作业层责任者是基层班组负责人，具体管理行为的作业层责任者是成本控制中心负责人，通过对成本控制中心负责人和检修、运行维护作业层负责人的培训、并以ERP系统将相关预算直接落实到作业层的管理操作系统，作业层可以进一步控制成本的支出，并及时警告和个人、岗位的消耗超支。

通过建立健全绩效管理制度，加强成本管理绩效考核与评价，将成本管理与绩效考核挂钩，充分发挥标准的激励约束功能。

4标准成本下财务人员在成本控制中所起的作用

随着标准成本在供电企业的应用，财务人员在降低成本方面扮演了越来越重要的组织者的角色。

4.1 财务人员通过组织成立标准成本推进网络，以高效快捷地反映成本信息。建立由预算管理委员会、预算管理小组、预算执行小组、成本中心、成本控制中心、基层班组长等组成的控制体系，及时反馈成本信息，有效地控制成本。

4.2 财务人员对成本进行事前预测。按照既定的成本标准，通过计算，财务人员能够在年初十分精准的计算出当年成本的额度，并按照预算管理的原则，编制成成本预算，成本预算中的各类费用有专门的成本控制中心进行控制，杜绝“无人管的费用”发生。

4.3 财务人员充分发挥成本管理网络的作用，对现场成本进行事中控制。通过基层班组长控制现场成本：年初作业区把预算指标分解到班组、岗位，使人人有指标，有压力，有动力，使成本压力由作业长层层传递到班组、岗位，定出指标，进行事中控制，每月进行检查。

4.4 财务人员组织好成本的事后分析。财务人员定期组织召开成本分析会，由财务人员、基层作业班组、成本中心和控制中心负责人面对面地进行差异分析。一些数据也直接进行核对，及时更正差错，并研讨解决成本管理中出现的各种问题，便于从全局出发合理制定成本目标。

5总结

要实现标准成本下的成本预算有效执行，使得控制供电企业成本得以实现，关键是按照全面预算管理的工作体系建立相关制度并严格执行。总结起来，主要是以下几点：

5.1 把成本算准、算细是关键。以标准成本为基础的成本核算则取消了材料费、修理费、修缮费，根据检修、运行维护的对象将费用细分为变电检修、线路检修、配网检修、通信检修、变电运行几大类。

5.2 以成本动因为基础进行成本划分改变传统按会计核算科目划分成本的方法，基于会计科目但不局限于会计科目，将费用根据人员、资产、营业规模、行为、政策五大动因来划分并制订相应的标准定额。

5.3 成本预算执行与全面预算管理体系的对接以及依靠ERP信息系统实现权限控制，是标准成本基础下的成本控制得到有效执行的关键。目前ERP系统能够实现的信息功能，可以有效的将作业层与管理层进行对接，项目预算和费用预算在ERP中释放后，作业层方能取得相应的支付权限，这给成本预算的控制执行创造了基础性条件。[2]

参议文献：

[1]刘天雄，杨晓雪，王喜桔.国家电网公司标准成本管理研究[J].中南林业科技大学学报：社会科学版，2009，（2）：101-103.

[2]范松林.标准成本制度在宝钢的运用[J].会计研究：2000，（8）：33-37.