浅谈啤酒企业的税务管理

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摘要:目前啤酒企业加强税务管理是现实迫切的问题，本文从专业技能的提升、税收筹划、税收优惠、企业内部控制几个方面提出了怎样加强啤酒企业的税务管理。

关键字:专业技能 税收筹划 税收优惠 内控制度

税收是国家取得财政收入的重要工具，是国家行使职能的社会保障。税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，依法纳税是每个企业的权利更是一种义务，因此企业合理缴纳税金，加强税务管理有着极其重要的意义。企业的目标是追求股东财富最大化企业价值最大化。要使企业股东财富最大化就要求企业在国家税收法律允许的范围内，对企业经营等财务运作进行税务筹划，消除不合理的税收负担，合理缴纳税费，为社会创造价值，提高企业经济效益，从而实现股东财富利益最大化。

啤酒企业税收的种类：流转税类有增值税、消费税；所得税类有企业所得税、个人所得税，财产和行为税类有房产税、印花税；资源税类有城镇土地使用税；特定目地税类有城市维护建设税；附加税类有教育费附加及地方教育费附加；地方性法规类有河道工程修建维护费，可以说啤酒企业几乎涵盖了所有的征税项目是高税赋的企业。高税赋的啤酒企业如何加强税务管理，合理进行税收筹划、依法纳税就是企业非常现实的迫切问题，那么怎样才能做好企业的税务管理呢？根据在啤酒企业多年的实际工作经验，谈一下啤酒企业的税务管理。

一、 培训学习和专业技能的提升

高税赋的啤酒企业税务管理如果没有系统的学习和专业知识做后盾，根本就无法实施，要做好税务管理首先就要系统的掌握与啤酒行业相关的税收法律、法规知识，全面熟悉啤酒企业的业务流程与业务核算，深入研究各项税收政策。这需要企业财务负责人必须具备一定的专业技术职能，进行相关的税法知识学习和培训，当然学习的渠道有很多，可以参加专业职称考试、注册税务师考试。目前的啤酒企业竞争日益激烈，正在向区域化、集团化发展，这样为啤酒企业税务管理提供了更优越的条件，可以组织区域性的、集团性的、定期的税务培训与学习，还可以组织税务专题会议，聘请税务专家针对啤酒行业具有代表性的案例进行探讨研究，及时进行涉税业务的规范与改进。

其次就要时刻掌握税收变化。在我国税制要素的具体内容因经济发展水平、国家经济政策的变化而进行必要的改革和调整，这就要求企业时时关注规避税务风险。就拿我们企业来讲，2009年并购后成立了目前的外商投资企业，并购投产后不需缴纳城市维护建设税及教育附加。财税[2010]44号关于对外资企业征收城市维护建设税和教育附加有关问题的通知，从2011年开始征收城维税及教育附加；财税[2010]121号文件规定，房产原值均应包含地价；2011年1月13日下发的247号辽宁省政府令第61项对外商投资企业开始征收河道维护费。所以说企业要时刻关注国家的税收政策变化及地方性法规的调整，这样才能做到企业纳税零风险。

二、税收筹划

啤酒企业与其他企业一样经济业务一旦发生，纳税义务也就随之发生，再进行筹划为时已晚。税收筹划必须具有前瞻性，因为税收政策颁布在前，我们可以准确预见一项经济业务所导致的税收结果。这就要求我们在不影响企业经营的情况下梳理业务流程，达到节税效果。下面就啤酒企业具体案例予以阐述。

(1)用啤酒消费税临界点税率变化来定价。啤酒消费税税率两个档次，吨酒销售额在3000元以下的税率为220元/吨，吨酒销售额在3000元以上的税率为250元/吨。假如某啤酒企业推出一种新品啤酒，有两个定价方案，甲方案拟将吨酒销价定为3029元/吨，乙方案拟将吨酒销价定为2999元/吨。假定成本为1000元，不考虑其他特殊情况，我们对这两个方案的销售毛利对比分析：

甲方案吨酒销售毛利=3029-1000-250=1779元

乙方案吨酒销售毛利=2999-1000-220=1779元

甲、乙两个方案销价不同，但企业取得的销售毛利却完全一样。显而易见，同一品种的啤酒，低价销售无疑具有更大的竞争力。前后两种方案孰优孰劣，一目了然。如果企业在制定价格时将销售单价定在3000元-3029元之间，就大大丧失了价格优势，失去了市场上的价格竞争力可谓得不偿失。

(2)开发销售退押系统。目前啤酒企业一般由经销商交付啤酒包装物押金，企业提供包装物给经销商周转。对此，国税函发[1995]288号文件指出：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。国税发[1998]228号文件规定：企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。以上表明，啤酒企业包装物押金逾期一年未退既要征增值税，也要征所得税。拿我们公司来讲，年生产能力25万吨，啤酒包装物押金近亿元，有些企业采取每年一次换票来消除不合理税赋，这种方式并不一定被税务机关认可，因为正常的退押必须伴随收回包装实物票的过程。目前我们公司的作法就是区域公司统一开发了销售信息管理系统，将销售啤酒收入、包装物押金和包装实物在系统中全部实行帐户管理，经销商不再手持多张押金和包装单据，而是一本类似银行存折的帐本，经销商在每次归还包装时，由系统自动将经销商的押金和包装物实物进行核对后退付，然后根据经销商需要立即重新开押，并在经销商存折帐本上打印退开记录，每月系统财务部门据此进行帐务处理以供税务部门检查。只要经销商归还包装，就会自动完成真实的退押流程，彻底解决了企业面临的困境。这种作法不仅减少了不合理税收负担，而且严格了税收管理。

(3)调整返利支付方式。随着啤酒市场竞争日趋激烈，企业往往通过向经销商支付大量返利来稳定销售渠道。为提高经销商积极性，返利一般与经销商完成的销量挂钩。对此国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发[1993]154号）中规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”国税函发[1997]472号 规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。”这表明这种事后支付的折扣，不能抵减收入少交增值税，同时要交所得税。为消除不合理的税收负担，必须对返利流程进行改进，具体办法如下：月末根据经销商的销量计算出应返利金额，并将其输入销售信息管理系统作为经销商以后购酒的返利额度，同时在系统中设定每种啤酒的单瓶最低开票单价。设定最低单价的目的是保证销价不致过低而导致税务部门重新按组成计税价格核定。由于折扣额在同一张销售发票上注明，因此可以同时减少增值税和所得税，降低了企业税负。

二、 税收优惠：

国家为了企业健康发展，制定了许多税收优惠政策。啤酒企业也一样尽享着国家的各项税收优惠政策。目前啤酒企业的税收优惠主要有：购置节能环保设备抵免企业所得税；酒糟免征增值税；亏损企业符合规定可以减免房产税、土地税；印花税核定征收；企业还可以申报A级纳税企业，享受除专项专案及金税协助检查外两年免除税务检查的优惠政策等。尽享税收优惠政策是企业的权利，这就要求企业必须与主管税务部门保持良好的税企关系，多沟通多交流，掌握最新的优惠政策，同时必须强调一点就是按照税务机关的要求办理优惠政策的相关审批手续，这样才能享受优惠政策。

四、内部控制制度管理

企业要做好税务管理，必须梳理业务流程制定严格的内部控制制度，从企业层面及业务层面一同管理控制，用制度约束人、规范人的行为，因此啤酒企业必须结合自己企业的实际特点，制定规范的采购管理制度、资本性支出管理制度、发票管理制度等对各类业务类型进行规范管理。例如规范采购部门必须取得增值税专业发票并在有效期抵扣；对白条不合规的发票予以退回；严格网上真伪发票查询系统，杜绝假发票入账等等。

总之，啤酒企业加强税务管理首先就要以扎实的税法专业知识做后盾，在国家税收法律知识允许下合理进行税务筹划。同时要建立良好的税企关系，尽享国家的各项税收优惠政策。在企业内部加强和规范内部控制，结合实际切实做好税务管理。这样才能实现企业股东财富最大化、企业价值最大化。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会编【税法】2012年度注册税务师统一考试教材