职工离职福利计划会计核算研究

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摘要：

职工福利计划一直以来都是会计核算领域的难点，尤其是设定受益计划的会计核算处理。本文对职工福利计划中的设定提存计划与设定受益计划的原理进行了梳理，并在此基础上，对设定受益计划的会计处理进行了细致的解读。

关键词：

职工福利计划；设定受益计划；设定提存计划

一、引言

职工福利计划是会计核算领域的一个难点，比较难以理解，不仅表现在会计核算的科目的复杂性，还表现在计算过程的繁琐性与难以理解。一方面，是因为我国的会计准则的发展要适应实务处理的不断创新，随着实务处理的越来越复杂，会计准则也变的越来越复杂。另一方面是缺少对实际案例的追踪和相关知识的理解，造成了对相关概念以及核算过程的抽象性，难以理解。因此，本文通过深入分析与研究职工离职福利计划的概念与会计核算，试图为人们解读职工福利计划提供思路与帮助。

二、设定收益计划与设定提存计划

职工离职福利计划包括设定提存计划与设定收益计划。职工福利计划指的是职工退休后所收到的福利。设定提存计划相当于现在的养老保险，也就是说，公司每次都把钱交给职工的个人养老保险账户，养老金机构会职工进行投资，但是投资风险与精算风险都是由职工承担。设定收益计划是设定提存计划的补充，也就是说，公司为了留住自己的核心员工，也为了更好的激励员工，而承诺给员工退休后固定的金额，该固定的金额不会变动，所以投资风险与精算风险都是由公司承担的。设定收益计划可以说是一种管理模式的创新，一种增强职工福利的有效措施，在不远的将来，设定收益计划会在我国应用得十分广泛。设定提存计划，只需要定期将养老保险交给职工的个人养老保险账户，而职工或者机构会选择相应的投资机会使职工的保险金增值，每期支付的提存金通过投资报酬率计算年金终值，那么该终值就是员工退休后的离职福利价值。此时职工的投资风险由职工自己承担，是因为投资报酬率并非一成不变的，而是每年都会随着宏观经济、政治风险的变动而变动，投资报酬率的变化必然导致职工离职福利的价值变动，这种价值的变动就是投资风险，需要有职工自己承担。员工退休后，职工福利不会一次性全部支付给员工，而是在员工的生命周期内每年进行支付，也就是说需要将职工福利的价值计算未来的年金值，员工的剩余生命周期通常需要结合精算部门的各种指标参数进行分析并精算出结果，由于医学发展等因素导致职工的寿命越来越长，那么其收到的投资红利就越少，所以对于寿命的估计所产生的精算风险也是由职工自己来承担。设定收益计划作为对设定提存计划的补充，其保证了每期收到的退休金是固定不变的，然后进行折现，此时需要对职工的寿命进行估计，并考虑对现值的影响。再将现值折算到每期的提存金的年金值。此时，企业不仅承担精算风险，也承担了投资风险，而员工并不承担任何风险，这也就是设定受益计划与设定提存计划的区别之处。

三、相关概念理解

（一）预期累计福利单位法

预期累计福利单位法，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且需对每一个单位单独计量，以形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。预期累计福利单位法就是用来计算企业每期应确认的义务的现值的一种方法，涉及一些统计学的模型进行估计费用，再用折现率进行折现，由于考虑了折现率，那么会计处理对于企业承担的义务，要进行相应的财务费用的处理，随着时间的进展，价值越来越接近终值。

（二）设定收益计划资产与设定

收益计划净资产企业为了实施设定收益计划，通常会设立一个独立的组织，通常是基金组织。企业每年都会向这个基金组织交纳提存金。这个基金组织的建立使企业建立了一个破产隔离墙，更好地保护了职工的福利，一旦企业破产了，该项基金并不作为偿还的资产，而是依然保证向承诺的职工付款，所以该基金组织运行的好，投资收益率高，企业就可以少交点钱，但是若是运行的不好，企业就必须支援，拿出钱来，保证职工的福利。有时，企业也可以通过购买相应的保险，如果自己破产了或者基金会赔钱了，这时保险公司会保证为职工付款。如果企业设置了“设定收益计划资产”的科目，那么设定收益计划资产的公允价值（计划资产的回报，使计划资产的账面价值的增加计入其他综合收益）与公司承担的义务现值（应付职工薪酬）之间的差额计入设定收益计划的净资产或者是净负债。但是设定收益计划的净资产是有上限的，那就是资产上限。由于基金经营得非常好，涉及到对基金经营者的利益分享，所以企业应将资产的回报与自己能够到手的收益进行折现，求得的结果就是资产的上限，由于上限考虑了折现的因素，那么必然涉及财务费用的调整，体现复利的概念。

（三）结算损益

由于有些员工的离开，以及对财务假设、人口假设的变化，可以对以前确认的承担的义务的现值发生了改变，改变的价值计入其他综合收益，避免了管理层随意的调整费用，从而操纵利润。对于离开的人有时需要将相应的资产冲销掉，并与减少的现值的差额也计入其他综合收益。

四、会计处理

根据预期累计福利单位法确认相应的应付职工薪酬，并计算现值，再根据每期的折现率调整计算出财务费用。根据企业向独立的组织投入的资金作为设定受益计划资产，其回报要计入其他综合收益，计划资产产生的利息收益应当冲减财务费用。最后将设定收益计划资产与应付职工薪酬进行比较，确认设定收益计划的净资产和净负债，若为净资产，还需要计算资产的上限，以盈余和资产上限的较低者确认为净资产。若最后计算出的盈余大于资产的上限，需要进行调整设定收益计划资产，计入其他综合收益。需要注意的是计入其他综合收益的部分在以后的期间不能转为损益，但是可以在权益范围内进行结转。

作者：刘粟 陈侨 单位：东北财经大学会计学院 对外经贸大学国际商学院

参考文献：

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[2]孙敏娜．新职工薪酬准则中设定受益计划会计处理探讨［J］．会计之友，2014（1）:20—25

[3]耿玮．试论企业年金两种缴费模式的会计核算［J］．财会学习，2009（11）：31—36