浅论坏帐损失产生的原因及对策

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中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02

摘 要 在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。然而，随着信用经济的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以继续，最终被迫破产或被重组。本文就从宏观角度审视坏账产生的根源，并针对坏账损失的宏观成因提出了相应的解决对策。

关键词 坏账 原因 对策

随着市场经济的进一步深入发展，市场竞争日益激烈，企业面临的竞争越加激烈化全球化，企业要在竞争中胜出，就要不断开拓新市场。制定和采取新的销售政策，赊销商品作为吸引客户，扩大销售的一种手段，越来越多的被企业所采用。这种销售方实在多数情况下能起到促销作用，充分挖掘和利用企业的生产能力，扩大销售量，增加产品的市场占有量，提高企业的竞争力，增加利润，但同时也存在着诸多问题和隐患。赊销虽是目前市场经济条件下企业的促销手段，但有的货款收不回来形成坏账损失。本文就坏帐损失产生的原因及相应对策作浅要论述。

一、坏账损失的概述

坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然收不回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。在我国现行市场经济条件下,既增大产品销量,又降低坏账损失风险,是每个企业值得深思的重大问题。

二、企业坏账损失产生的原因

企业坏账损失发生的原因来自于企业外部和企业内部。

（一）来自企业外部的原因

1.法律环境欠缺

在我国由于社会主义市场经济法制建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍，打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全，欠账不还不受任何惩处，这是造成应收账款失控的主要外部原因。

2．买方市场的形成

随着经济的发展，市场供应日趋充足，人们的物质文化生活越来越丰富， 同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气，同行竞争激烈，产品消费市场向买方市场转移，企业必须采取赊销方式，才能占领市场， 这也是应收账款失控的原因之一。

3. 道德失范

我国国家信用管理体系还不完善，信用管理刚刚起步，有关信用管理的法律环境建设几乎是空白。社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，结果形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种形式，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障，因而产生风险。

（二）来自企业内部的原因

企业坏账损失发生的根本原因在于企业内部。坏账损失的实质是不能收回的应收账款。

1.企业对应收账款管理不规范，缺乏应收账款日常管理的有效方法

不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理，有的企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。

2.企业销售业绩考核指标不科学

许多企业过分强调占有市场，提高市场份额，用销售发货开票来考核业务部门，导致销售人员只管尽可能多地签合同、多发货，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

3．没有对客户进行深入细致的资信调查

在资信调查上，一些企业调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力，给予客户的赊销交易超过了该客户的承受能力，使得客户不胜负荷，在无奈中，惟有拖欠货款，致使双方难堪。有些企业经营作风不踏实和浮躁，看到同行企业不断发展壮大，为了面子的好看和争取公司的业绩，就不管客户的财务状况和资信情况，大肆以赊销方式推销商品。

4．对货不对板的处理不当

买方在收货时发现商品与合同规定不符，或者发现商品质量瑕疵，要求卖方给予折让或其他合理要求，但是卖方不予理会，买卖双方各持已见，互不让步。买方的意见未能得到适当的处理，因此拒付货款，造成卖方的坏账损失。

三、坏账防范对策

坏账损失的大小与应收账款的状况密切相关。可以说，企业应收账款愈多，账龄愈长，坏账风险就愈大。因此，企业防范坏账损失的有效方法，首先就是要加强应收账款的管理。完善企业应收账款内部控制制度。健全的应收账款内部控制制度，可以使企业各职能部门以及全体员工在工作中按章办事，可以使企业部门与部门之间、员工与员工之间、上级与下级之间相互控制和监督，防止各种违法行为的发生。完善应收账款内部控制制度的主要内容有：

（一）切实做好资信调查工作

坏账的产生往往是由于企业内部对客户的资信调查不实或者调查不详甚至是未经调查进行赊销交易造成的。为了防止坏账损失的发生，首先应该从了解清楚客户的财务状况、偿债能力和信用情况着手，不要轻易放过对每一个客户的资信调查，包括亲友介绍过来的客户，这是防范坏账风险的第一步，也是非常关键的一步。

（二）认真制定赊销政策

企业在做好资信调查的基础上，还必须重视各个客户的经营规模、信用高低和偿债能力的强弱等情况，并对各个客户进行分类，然后确定每类客户所能给予的赊销限额、赊销期限和信用条件。这一规定，是企业对应收账款所能容许的最大风险。企业在进行赊销交易时应严谨地执行这一规定，不能随心所欲。

（三）完善内部清收收责任制，确保账款安全

对业务人员要明确其收款责任，即谁赊销，谁收回，使每笔欠款落实到责任人，并制定严格的考核制度，规定具体的奖励办法，激励员工积极推销产品，合理赊销产品，及时回笼货币，减少坏账发生频率和发生额；财务部门应定期将应收账款按客户、欠款日期和清收责任人排列清单，经常与业务部门联系，对即将到期的应收账款及时提醒、督促经办人员催收，通过核对进行分析，对过期的应收账款应及时向有关部门汇报，以便采取积极有效措施，及早收回，避免坏账的发生。

（四）树立企业信用体系

信用管理部门不是一个权力机构，而是一个服务机构，进行各企业的信用数据的维护，提供企业的信用查询。由国家组建，在各省市分设机构，其工作人员属国家公务员。同时，由参加交易的企业参加监督，因为数据的登记都是依据交易签订的合同和收付款凭证的。银行参与监督，因为应收、应付账款都是经过银行转账处理的。工商行政部门参与对两个企业的关系监督，这样可以防止一个企业以两个法人的名义参加交易，对信用数据造假。

企业的信用数据来源于企业自身提供在交易中履约偿还账款的情况，此数据由债务人提供，由债权人证实其有效性。规定所有的企业交易行为都必须到当地信用部门签订合同，以此来对企业交易过程进从企业角度来说，还应该制定企业信用销售的信用期限。“信用条件是指企业要求顾客支付信用销售款项的条件”，其中包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为顾客规定的最长付款时间，折扣期限是企业为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是企业在顾客提前付款时给予的优惠。

从企业的角度讲，坏账问题是一个微观经济问题。但作为宏观经济基础的企业之间，由于存在千丝万缕的联系，综合在一起，坏账也就成为了一个宏观经济问题。本文认为坏账问题是由体制与市场经济道德失范所引起的，同时也为解决这一问题提出了自己的主张。

（五）完善坏账账准备核算制度，减少企业坏账损失

首先，企业要设立“坏账准备”账户，按期计提坏账准备，避免利润的虚盈实亏，增强抗风险和自我保护的能力。其次，鼓励企业采用比余额分析法更合理更准确的账龄分析法，计算坏账准备提取金额。最后，建立修改对坏账损失的确认规定，与国际惯例接轨。企业不能片面追求销售额和市场占有率，而忽视现金净流入，否则企业资金链就会造成恶性循环，影响企业再生产和企业规模的扩大。如果管理优良，应收账款回收及时，企业无需因资金不足而大量贷款，从而减少了利息的支出和避免了坏账的损失，提高企业的经济效益。

参考文献：

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[2]李丽霞.对信用道德缺失的经济学分析.江南大学学报（人文社会科学版）.2003（2）.

[3]孟宪铎.如何评估应收账款.中国资产评估.2001（3）.