军队疗养院实施全成本核算存在的问题与对策
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文章编号：1005-619X（2008）11-0653-02
全成本核算是企业经济管理的一种方法。军队疗养院借鉴这一方法实行全成本核算是指对疗养院的工资成本、医疗消耗和管理费用等全部成本项目进行会计归集，以确定科学合理的材料消耗定额、工资成本比例和管理费用标准，借以进行事前预测、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合适的经济指标，从而改善疗养院的经营管理，降低运营成本，提高服务质量和效率，使有限的医疗资源发挥最大的利益，向全体公民提供公平、透明、有效和优质的医疗服务。
军队疗养院的全成本核算直接关系着每个科室、每个干部职工的切身利益，牵涉面大、难度高，成为军队疗养院改革的焦点问题，通过对我疗区半年来试推行全成本核算后经济运营状况的分析，发现军队疗养院实施全成本核算存在一定的难度。目前，军队疗养院成本核算主要存在成本核算与资金分配方案的有机结合不够合理、管理成本的分摊不够科学和准确、成本核算信息化程度有待提高等3个方面的问题。
我疗区虽然实施了近十年的成本核算，但基本是部分成本核算，要实施全成本核算还需解决管理层面和技术层面的问题。
1）由于军队疗养院的特殊性，使成本项目的分摊成为成本核算工作的难点之一，我疗区将服务对象分两大部分，即收费（自费、公费）与不收费（军人、军包），核算对象是收费疗养员，两部分疗养员的成本项目要分开，对有些共有的成本也必须进行分摊。成本分摊办法按总部有关规定进行分摊，即药品比、疗养住宿天数比、检查费、治疗费、化验费、其他一（卫生事业费支出）、其他二（对外医疗支出）。接待性的开支、公共部门的消耗与管理成本分摊也有一定难度。
2）由于军队疗养院与军队医院不同，还无法运行“军卫一号”成本核算子系统，军队疗养院信息管理系统只单纯满足对军队人员的核算，对外收支核算过于简单，无法实际应用。缺少一个将对外、对内创收、支出所有课目集中处理的信息平台支持，所有的数据要有平台自动采集合成。现有的几个程序分别由几家公司开发，衔接起来有一定难度，网络数据在采集、管理过程中，由于缺乏严格有效的管理监督机制，采集人员数据错误，误输和漏输或录入信息不及时、不完整、不准确。数据管理人员在进行系统维护等操作时，对在线数据和过期数据进行人为干预、擅自修改或错误操作，造成原本采集正确的数据出现错误。
3）军队疗养院的成本核算基础还比较薄弱，如疗养院财务会计制度有些不完全符合成本核算的要求、成本意识不强、管理体制不顺等。固定资产清查与物资集中采购有待进一步完善，特别是在医疗服务成本的分类、归集和分摊等方面还缺少科学合理的核算方法和可供参考的经验。
针对这些问题，急需设计一套科学的全成本核算
系统。
2全成本核算系统的设计对策
2.1疗养院成本核算逐步发展为一种全过程、全方位的成本核算目前许多军队疗养院已开展了全成本核算。但其中大部分疗养院仍停留在部分成本核算的水平上，或只对临床、医技等一线科室进行了成本核算。这种不完全的成本数据，由于缺少了重要的成本内容而变得不准确，也造成军队疗养院的资产投入和成本消耗不真实，费用补偿无根据。同时，根据这些成本信息所测算的成本项目及有关的经济效益预测也将有失准确，并由此可能造成经营管理决策的失误。这就要求疗养院的成本核算应是一种全过程、全方位的成本核算，不仅是对直接成本的核算，还要对间接成本进行合理分摊；不仅是对临床、医技科室的核算，还应对管理、后勤部门进行核算。这些问题的存在，使疗养院的全成本核算变得比较困难。但是我们也看到，随着疗养院信息系统在各大疗养院的广泛应用，成本数据资料的收集、汇总、计算工作变得更加便捷，使成本核算管理人员从繁重的数据计算工作中解放出来，从而有更多的时间对疗养院的各项成本进行分析，并根据本疗养院的实际情况制定科学合理的核算方法，使提供的成本信息更真实、更完整、更准确。
2.2疗养院成本核算中要克服片面降低成本的观念现代军队疗养院的成本管理，重要的应该是将各项成本与一定的预期收益相联系，让一定的成本带来相应的收益，并且应尽可能扩大收入与成本的比例。这种结果可以通过降低成本或者追加成本来实现。对疗养院来讲，保证和不断提高医疗质量是扩大疗养院收入的基础。因此，在疗养院全成本核算管理中应达到如下3个目标：①努力降低成本。它应以不影响整个疗养院的医疗质量和医疗收入为前提。②充分发挥成本的效能，即在成本管理中应尽可能避免无效的成本耗费，使成本的效用得以最大限度地实现。③适度地有针对性地增加某些成本。当然，增加成本应以提高医疗体检质量，增加医疗收入为前提。2.3医疗服务定价与医疗服务成本的不可比基于历史原因，目前，政府对医疗收费的定价相对偏低，有的医疗服务定价低于成本，甚至疗养院提供的某些医疗服务还没有相对应的收费标准。这样，使得医疗收入和成本不易配比，从而增加了成本核算的难度，也使成本不易被控制。
2.4疗养院成本核算的功能正逐步得到发展许多军队疗养院在最初进行成本核算时主要是为了进行考核计奖，以成本核算的有关数据和结果作为各科室奖金分配的依据。其中我疗区是采用了按科室收入或收益（即收入减去支出后的结果）的一定比例提取奖金的奖金分配方式。这种考核计奖方式，在降低和控制医疗成本消耗、提高医疗效益方面，的确起了显著的作用。但是，以这种方式考核计奖的过程中也出现了不少弊端：①首先可能导致重复检查、不规范收费等现象的产生，加大患者和疗养员的经济负担，而且不符合控制医疗费用增长的总目标。②由于各科室间存在较大的差异，容易造成在奖金分配上差距过大，从而引起科室间的矛盾，影响工作的开展。③只注重对已发生的成本进行考核计奖，而缺少对成本控制管理的考核，也就不能有效地降低和控制成本。因此，疗养院已开始逐步将成本核算的重点转移到成本控制和成本的分析上来，通过对科室可控成本的考核，结合科室的成本效益情况，作为奖金分配的依据。采用由疗区财经中心通过年初预测和分析，编制科室年度业务量、收入和消耗量目标预算，并落实到各科室，实现成本费用的纵向控制，用作考核评价科室工作业绩和效益分配的重要依据。当然，奖金分配只是成本核算的一个重要方面，全成本核算的最终目的是将成本数据进行加工整理，按照不同的成本对象进行归集和分配，以满足管理者经营决策的需要。例如对单种检查项目成本核算，也是成本核算的一个重要方面，能为疗养院的经营管理提供重要的成本信息。随着成本核算在各疗养院的广泛和深入的开展，其强大的功能也将逐步显现，将成为疗养院经济管理中的一个重要组成部分。
3实施医疗全成本核算，促进疗养院建设
实施全成本核算，是为疗养院管理者提供真实、可靠的经济运行数据信息，使疗区管理者能清楚地了解到每个核算单位的收入、利润和效率，提高科学管理和决策的水平。
结合学习试点医院全成本核算管理模式、流程、手段、办法，系统了解全成本核算管理运行程序结合我疗区实际运用，使现有的医疗资源得到充分利用和尽可能地合理配置利用，节约成本开支，以最小化的消耗获得最大效益，使各类疗养员的医疗费用得到有效控制，更好地弥补经费不足，用经济杠杆鼓励开展新技术、新业务、特色科室的开发，推动疗养院的建设和发展，最终实施医疗全成本核算，促进了疗养院的内涵建设。
参考文献
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2陈新传，曹瑞林，杨月明，等.医院开展成本核算管理的难点与对策.卫生经济研究，2006，23(3)：38
3何旭东.新形势下推行医院全成本核算的思考.中国卫生经济，2008，17(2)：71-72
（收稿日期：2008-03-26）