由交通法规的变通联想到税收筹划

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摘要：企业税收筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等各环节进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大经济利益，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。它是社会经济发展到一定水平、一定规模的产物。它有利于企业资本和资源的优化配置，促使产业、产品结构合理布局，从而有利企业进一步发展，国家税收也将同步增长。企业税务筹划是一项合法合理行为，在为企业带来节税利益的同时，也有利于国家通过税收优惠实行经济调控目标的实现，更有利于培养企业的纳税意识，促进依法治税。

关键词：交通法规；税收筹划

中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01

最近逛街，发现骑车过马路左转弯的交通规则同以前相比发生了变化，不再像以前需要过两次马路，可以和机动车一样根据左转信号灯指示直接左转。这样走的多了，总结出一个可以节省时间的走法：若直行红灯而垂直方向是绿灯，可以走斑马线到马路对面，一般走到垂直方向对面应该是左转绿灯亮起，这时候就可以堂而皇之左转到对角线对面，比在原地等信号正好可以节约左转弯绿灯信号时间。另外，根据新交规，闯黄灯虽然暂不进行处罚，但已经属于交通违法行为。

税收政策就像交通法规，指导我们如何组织税款、如何为企业节约纳税成本，严格执行这些政策是我们的责任。而在具体业务操作过程中，大多会计从业人员会采取在原地等绿灯放行，或者是直接闯红、黄灯同行。殊不知原地等待会提高单位的纳税成本，而闯黄灯则是违法行为，会给单位造成的极大的纳税风险。会计从业人员应该努力学习税法、研究税法，总结出节税而又不违法的路子，这才是会计至高之处。

下面这两个例子，一个通过左转弯先直行以距离换取时间，为企业节省大量税收成本；一个无意间闯了黄灯，为企业增加了税收负担。

一、土地投资入股减免税费

前段时间到一单位审计，单位会计人员介绍要将一宗土地使用权转让给另一公司，而另一公司的与本单位共同隶属于一个母公司，该宗土地使用权在五年前购置，面积近200亩，目前每亩价格50万元左右。上述土地转让交易如果按正常交易程序，需要按转让差价的一定比例缴纳营业税金及附加，缴纳的土地增值税更是可观，另外买受方还需要缴纳契税，粗略计算一下，需要缴纳的各项税金及附加不会低于一千万！当时双方正在商量如何签订合同，想通过合同把转让价格降低来减少税收成本，甚至已经找人到土地估价机构压低土地评估价格。

了解到上述情况后，我告诉会计人员，不要在合同上打主意，也不用到土地估计机构找人，只要把转让土地使用权改为用土地使用权投资入股，与之相关的税金及附加不用缴纳。理由如下：

营业税：根据《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定：“从2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税”。

土地增值税：根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定：“以房地产作价入股进行投资或联营的，转让到所投资、联营的企业中的房地产，免征土地增值税。”用土地使用权作价入股到投资到另一公司，正好符合文件的要求，数目客观的的土地增值税不用缴纳，为单位节约大量税收成本。

契税：根据税法规定，契税纳税义务人是承受土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，按说是否缴纳契税与资产转让方无关，但在本案例的买卖双方共同隶属于一个母公司，从整个集团角度讲购买方缴纳的契税也无形中增加了纳税成本。《财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”本案中用土地使用权作价入股到投资到另一公司，正好符合“同一公司所属全资子公司之间”的转让，另一公司完全符合免征契税的条件，几百万契税就轻易节约下来。

企业经咨询主管税务机关，按要求准备了相应税费减免手续，通过用土地使用权投资入股方式进行转让，只缴纳了50余万元的手续费，节省税收成本1000多万元。

二、发票地点不符合要求

最近到单位审计，经常发现审计单位获取的建筑业代开发票开具地点与现行法规不一致。例如，付款单位 “山东省临沂市河东区xx公司”根据收款单位“山东xx建筑公司”提供的《建筑业统一发票（代开）》支付建筑款，该发票由沂南县地方税务局xx中心税务所开具，经审计，该工程的项目地就在临沂市河东区。这种发票从形式上看并无瑕疵，付款单位审核时看到是税务局代开的发票一般就会大开绿灯，其实这种做法是错误的。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。就上述业务而言，“山东xx建筑公司”应在工程所在地河东区申报缴纳营业税，不应到沂南县代开发票、申报缴纳营业税。这样造成的后果，付款单位“山东省临沂市河东区XX公司”获取的发票是不符合规定的发票，其成本费用不得在企业所得前扣除，要多缴纳企业所税；收款单位“山东xx建筑公司”在沂南缴纳的营业税税法不认可，还应在河东区申报补缴营业税。

综上所述，税收筹划是决策艺术，而不是技术，技术可以复制，而艺术不能复制。税收筹划是具有前瞻性的、动态的、有计划的统筹行为，是事先的筹划，是企业财务管理的重要组成。如果经营业务已经发生、经济合同已经签订或执行完毕，再想办法少交税金，这就是逃避缴纳税款，纳税人除承担补缴税款、缴纳滞纳金和罚款的风险外，还有可能承担刑事责任。因此作为纳税主体的企业应当正确地掌握和运用现有的税收法规，密切关注税收政策的发展动向，全员参与、提前介入、与时俱进地调整和更新正在使用的筹划方案，在不违法的前提下，测算好相关数据，合法地节税，尽可能实现纳税人的效益最大化。