文化产业税收政策的国际比较

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文化产业作为一个国家或地区软实力的重要象征，与各个国家特殊的社会意识形态和特殊的文化形态、经济形态息息相关。不同国家对于文化产业的界定与范围，也各具特色，并没有一个统一的说法。联合国教科文组织对文化产业定义为：可以由工业化生产并符合系列化、标准化、生产过程分工精细化、消费大众化的产品及其相关服务（如书籍报刊等印刷品和电子出版物有声制品、视听制品等）；美国没有文化产业的提法，他们只是从文化产品具有知识产权的角度进行界定， 如版权产业；日本则认为，凡是与文化相关联的产业都属于文化产业，除传统的演出、展览、新闻出版外，还包括休闲娱乐、广播影视、体育、旅游等，日本对文化产业更强调内容的精神属性，一般称之为内容产业。我国的文化产业根据文化部制定下发的《关于支持和促进文化产业发展的若干意见》中规定，可界定为从事文化产品生产和提供文化服务的经营性行业。

一、各国文化产业的税收政策

（一）美国对文化产业的财税政策支持

美国作为世界第一的文化产业强国，其文化产业从总体规模、内容水准、科技含量和对经济的贡献在世界各国中都是首屈一指的。美国的文化产业之所以走向成功，与其联邦政府和各州政府的税收政策支持密不可分。《美国联邦税法》明文规定，个人和企业向法律指定的一系列文化组织捐赠款物，可以享受减免税优惠。据统计美国所有文化捐助中有近90%来自个人，而对个人向文化机构捐助的鼓励和法律保护也激励了很多富人向文化机构及慈善机构捐助的动机，而不是考虑将财富留给后代所面临的高额遗产税。

《美国联邦税法》还明文规定对非营利性文化团体和机构免征所得税，并减免资助者的税额。此外，美国非营利性文化机构不以盈利为目的，但并不是不能从事营利活动。如果这项活动处于该组织享受免税待遇的范围内，那么收入可以免征财产税和营业税。但是，如果从事非相关营业活动获得的收入则需要缴纳营业所得税，通常与企业营业所得税的税率相同，但规定可以从相关营业所得税中免除股息、利息、租金和版税所得。

（二）英国促进文化产业发展的财税政策

英国的文化产业被称为创意产业，英国政府为支持和发展创意产业，建立了包括财政投入、税收政策在内的良好的政策框架，针对不同文化产业的特点，采取不同的支持措施：对公共文化事业，主要采取政府直接拨款的方式；而对营利性文化产业，则主要通过税收优惠等政策，间接地进行支持。

1.对出版行业的税收激励。英国政府从未对图书、期刊、报纸征收过任何增值税，从而使图书与其它出版物始终处于零税状态。这种税收激励政策使英国跻身于世界出版大国之列。近年来，尽管英国政府在酝酿改变这种状况―――出版社要承担执照税、所得税和增值税，但对图书依然不征税，对音乐出版物依然不征收增值税。

2.对电影制作行业的专项筹资。从1950年9月开始，英国政府开始对电影门票根据其价格向影院征收伊迪税。伊迪税是根据参与制定该税收政策的财政官员的名字而命名的，其税款用来资助国家电影投资公司（创立于1949年，主要职责是向独立制片人发放贷款和保证金）、英国电影和电视艺术学院以及英国电影学院制片委员会。伊迪税基金也是在20世纪50至60年代吸引美国制片厂来英拍片的主要动力之一，它促使美国公司组建英国子公司生产英国影片以符合取得伊迪税基金资助的资格，引起了美资的进一步涌入。

3.对文化产业的差别税率扶持。为了调节文化领域不同行业的收入差距，英国政府对文化产业实行差别税率，这在某种意义上避免了税率优惠的弊端。如对一些大学出版社如牛津大学出版社和剑桥大学出版社的经营全部免税，以资助学术出版。又如英国公司向其他征收增值税的国家进口图书，所支付的税金可向有关部门索回，书报刊还享有免征进口税的优惠。

4.对游戏产业的出口退税政策。英国政府十分支持游戏企业的海外发展战略，如果英国游戏企业能和中国等国家展开海外合作，该企业将在英国获得最高50%的退税优惠。

（三）法国对文化产业的财税政策

法国政府属于对文化产业采取较强干预政策的国家之一，财税政策支持在文化产业的发展过程中发挥了举足轻重的作用，尤其是财政支持更是影响巨大。法国政府对文化产业的税收政策支持主要表现在以下几个方面：

1.对出版业的税收扶持政策。法国国家图书中心的资金主要来自于政府对图书销售和图书复制的税收收入。图书产业有着特殊的税制，其中有两种税是由国家图书中心集中起来再回报给该产业的，它们分别是由出版人上缴的0. 2%的图书营业额税和由出售复印机的商家上缴的3%的复印机营业额税。这两种税收占国家图书中心年度预算的80%。

2.对电影产业的税收扶持政策。法国国家电影中心（CNC）每年的收入大部分来自税收，电影院卖出的每张票都要缴纳5. 5%的增值税、11%的特殊附加税，每一部在电视上播放的电影都要上缴10%的播放权税。CNC还制定种种优惠政策，鼓励私人对法国电影制作进行投资。凡不能在普通电影院里放映、只能在特殊影院里放映且制片商没有权利接受国家资助的，其所得收入还要在正常纳税的基础上另外上缴20%的电影税；正常的电影票卖出后要缴税，还要在电影制片商、发行商、放映商之间进行分红。

3.对录像产业的税收扶持政策。从1993年开始，法国录像业需要上缴一种特殊税―――录像出售出租税。录像出售出租税按出版商对发行商批发价的2%进行征收。为了保护知识产权，法国1985年设立了私人制版税。消费者购买的每一种能为音像作空白载体的产品（如电脑硬盘、CD、DVD、MP3等）价格中均包含着这种版税。这种版税因载体的不同而有不同的税率。例如，5. 5G硬盘的版税为8欧元， 40G硬盘的版税为15欧元。

4.对艺术品产业的税收扶持政策。在法国，艺术品产业的增值税可享受特殊的减税待遇。同时，根据欧盟的规定，为保护欧洲各国艺术家在本国的竞争力，如果艺术品交易在欧共体国家境内，增值税则在艺术品出口国缴纳，法国的艺术家原作增值税为5. 5%；如果艺术品出口地在欧共体国家境外，则不用缴纳增值税。

5.对重点文化产业实行税收优惠。在法国，一般商品增值税为19. 6%，但大多数文化产业的税率只有5. 5%。享受这个税率的分别为： （1）艺术品：如果作者本人或者权利所有者直接出售作品，买方只需按5. 5%的税率缴纳增值税。但是，如果买者通过经销商等中间人（如画廊）来购买作品，则不享受优惠。（2）演出：除了综艺性演出以外，法国所有演出的增值税税率均为5. 5%或2. 1% （新创作出的演出，前140场可以享受2. 1%的税率）。（3）游览博物馆、参观展览以及历史建筑、电影院、图书，增值税均为5. 5%。

（四）意大利对文化产业的税收政策

意大利主要是鼓励个人和企业投资文化产业。1982 年意大利立法规定，个人和企业花在重建纪念碑、修复艺术作品和组织展览的开支可以税前扣除，且没有数额限制。还规定对戏剧、音乐、电影生产等的捐款可予以扣除，限额是收入的20%。

二、欧美国家对文化产业的财税政策模式比较

欧美各国对文化产业的财税政策支持模式之间既有相同点，也存在很大的差异。财税政策支持模式本身并没有优劣之分，只要能适应本国国情，在实践中起到促进文化产业发展的效果，就是成功的模式。

（一）美国的“我发展型模式”，财政支持力度有限

美国政府对文化产业的财政支持主要是对非营利性的公共文化领域。例如政府有部分开支在表演艺术和展览艺术等具有公共产品属性的非营利性文化领域，支出方式大多数是通过类似国家艺术基金、博物馆和图书馆学会、国家人文基金组织审核发放的。州政府和社区地方文化艺术机构也对非营利性文化产业提供资金支持。各级政府财政对文化机构的资助体系层次清晰，分工明确。但是，美国政府对文化机构的支持仅仅限于“资助”的层面，对文化行为和观念都没有“管理权”，其影响力仅在于调配手中有限的资金给那些值得支持的项目，一般不会直接干预文化机构具体的市场运作。

美国政府对文化团体的资助占其预算的比例并不高， 一般不会超过一个团体预算的20%；政府更多的任务是通过税收调节引导，使社会资金流向文化产业。如征收遗产税、文化捐助免税等一系列举措，鼓励私人对文化产业的赞助和投资。

（二）英法的“特殊产业模式”，财政支持力度较大

对非营利性文化团体的财政拨款数量巨大成为这些文化机构的主要资金来源。英国中央政府、地方政府和其它非文化部门的拨款主要用于非营利性文化产业，进入21实际以来，英国政府预算中对文化的投入比上世纪

九十年代增长了一倍还多。法国政府对文化产业的财政拨款也是规模庞大，各个文化团体的主要经费来源来自政府拨款。特别是国家重点艺术院团，如法国国家歌剧院，除了少量自身门票收入以外，绝大多数运行费用来自中央政府的财政拨款。

此外，英国政府利用对电影产业给予减税，对音乐出版物、图书、期刊、报纸等免收增值税等税收优惠政策，对重点文化产业进行扶持。法国政府不但建立一套完整的税收扶持政策，而且不断降低图书、唱片等文化产品的增值税，以促进其市场销售，并取得了较好的效果。

尽管英国与法国对文化产业的税收支持模式相类似，也有很多不同之处。如英国政府对非营利性文化产业坚持通常利用非政府中介组织，来分配政府对文化产业的投资；而法国则采取政府直接财政拨款的方式，给予文化产业或团体资金支持。再如，对营利性文化产业，英国政府仅仅采取间接支持的方式，如提供税收优惠；而法国不仅制定优惠政策，还广泛进行直接投资，如举办大型文化活动、对书籍翻译进行资金支持等。

通过上述比较不难看出，欧美各国都根据本国的国情制定相应的文化发展战略和政策原则，并以营利和非营利为界限对各类文化产业的投资和发展实行区别对待的财税政策，使各类文化产业都能得到协调发展。