论现代企业治理机制下的内部控制制度和会计信息质量

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摘要：随着社会的不断进步，市场经济体制也在不断发展，现代企业在这种背景下不断发生变革，比如企业的经营权和所有权分离开来，或者企业开始实行自主经营和发展的现代企业治理机制等，在这种现代企业治理机制下，企业的内部控制制度对于企业的有效经营起着举足轻重的作用，同时建立和健全有效的内部控制制度对于会计信息质量有着保障作用。本文首先分析了现代企业治理机制下内部控制制度和会计信息质量方面存在的问题，然后阐述了如何使企业内部控制制度得到完善以及如何使会计信息质量得到提高。

关键词：现代企业治理机制；内部控制制度；会计信息质量

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

一、现代企业治理机制下内部控制制度和会计信息质量的存在的问题

1.内部控制制度存在的问题

首先，企业内部的控制制度不够完善。企业内部的控制制度对于企业的会计信息质量将会有一定的影响，如果企业的内部控制制度不够健全，那么企业为了逃避纳税等原因，财务报表中可能出现不真实的数据和资料，这些虚假数据和财务报表大大降低了会计信息质量，从而影响了现代企业的有效治理。

其次，内部控制制度中较好的部分未能得到良好地贯彻和执行。对于企业内部控制制度中不健全的地方，需要进一步去使其健全。而对于其中较为完善的地方，应该使其得到良好地贯彻和执行。但是目前来看，现代企业治理机制下，即使是内部控制制度中较好的部分，也没有得到很好地执行，比如人员牵制等问题。

再次，企业治理中对于内部控制缺少有效监督。内部控制对于现代在企业的管理具有十分重要的作用。但是在企业的治理过程中，对于内部控制的监管力度不够，加之企业经营者如果不够细心的话，会导致执行制度的人员钻制度的空子，很有可能在经济利益的诱惑下犯下错误。

最后，内部控制制度在现代企业制度的发展中存在局限性。由于我国市场经济体制建立的时间不是很长，现代企业的发展也仍处于摸索阶段，在这样的背景下，内部控制制度本身也存在着一定的局限性。因此难免会遇到各种各样的新问题，而对于这些未知因素，内部控制本身不具备免疫能力。

2.会计信息质量存在的问题

会计信息反映了企业的财务状况、经营成果以及现金流量，因此应该建立在真实的交易或者事项之上，如实地进行反映。但是近年来，我国企业的会计信息质量并不乐观，比如会计信息反映出的是虚假内容，缺乏真实性，即会计信息失真的情况比较严重。究其原因，主要是企业为了逃避税务等，编造篡改数据，最终使得会计信息失去了真实性，造成会计信息质量的大幅下滑。会计信息质量的下降在很大程度上影响了投资者对会计信息和我国证券市场的信任，并且影响了我国证券市场的正常发展。

对于企业会计信息质量下降这一状况，其原因主要有以下几点：首先，关于会计信息质量的相关法律制度还不是很完善。由于内部控制制度具有一定的局限性，导致会计信息方面缺少有力的监管以及惩罚机制。若能制定出合理有效的法制，将会对会计信息造假行为进行一定的打压，从而保证了会计信息质量。其次，相关的利害主体对管理阶层的制约不足。主要表现在委托人和人之间的信息不对称，以及委托人和人之间的契约不完备等。这两种情况都影响了会计信息的质量[1]。最后，管理阶层对于会计工作缺乏有效的监管。主要是因为企业内部的管理比较混乱以及财务人员缺乏职业精神，素质偏低。

二、如何完善企业内部控制制度以及提高会计信息质量

1.企业内部控制制度应该遵循的原则

首先，应该具备合法性。企业内部控制制度的制定和执行应该在符合国家相关规定的前提下来施行，避免和国家的相关法律、法规和财务部颁布的企业内部控制制度基本规范及其他具体规范的规定有所冲突。其次，应该满足适应性。内部控制制度要与企业目前的经营规模、业务范围、业务特征、风险状况等相适应，同时要根据企业外部环境的变化、经营业务的调整以及管理要求的改变等不断进行改进和健全。再次，要满足重要性原则。企业在制定内部控制制度时，对于重要的业务和相关事项、具有较高风险的领域和环节要更严格对待。最后，还要遵循有效性原则和全面性原则。对于内部控制制度的制定，要使其有效、执行性强，并且要使其尽量全面，以免出现漏洞使他人有机可乘。

2.加强内部控制的自我评价以及外部监督力度

加强内部控制的自我评价对于企业而言是一种新兴的审计方法，也就是说，企业为了实现更好的控制目标，在一定的时期内对企业内部控制系统进行综合考评，主要包括企业内部控制的有效性和实施效果。内部控制的自我评价可以使企业组织内部控制更加趋于完善，可以使组织的内部成员对于内部控制中可能存在的问题更加了解，从而可以及时进行预防或解决。

对于外部监督，要不断强化监督力度，使企业内部控制的外部环境更加有利于企业发展，从而可以进一步使企业的内部控制制度更加完善。对于财政、税务、审计等部门要使其合理分工，建立岗位责任制；对于会计师事务所要加强管理，保障注册会计师的职业道德和专业能力；对于监管系统，要不断加强和完善其职能，对于编造、篡改数据等行为进行严厉打击，同时还要不断完善相关法规制度。

3.加强内部的审计制度

内部审计与内部控制具有相辅相成的关系，内部审计工作的顺利开展有利于会计信息质量的提高。内部审计应该具有独立性和权威性，从而可以确保内部审计人员可以公正、客观地进行审计工作[2]。审计工作应具备一定的权威性，与其他各职能部门独立开来。另外，要不断加强内部审计对内部控制的检查监督作用，企业要加大投资，使审计工作具有专业的水平，并且要不断对审计人员进行业务培训，不断提高其审计能力。

三、结语

企业的内部控制制度，对于企业的发展具有十分重要的影响，是现代企业管理中一个重要的环节，而企业的会计信息对于企业治理提供了重要的信息，在一定程度上保障了公司治理的有效运作[3]。因此，在现代企业治理机制下，为了促进企业在竞争的市场经济体制下进一步发展、提高企业的竞争实力，完善企业内部控制制度以及提高企业会计信息质量十分有必要。

参考文献：

[1]陈宏文.现代企业治理机制下的内部控制制度和会计信息质量[J].China's Foreign Trade， 2010，24：257.

[2]陈汉文，林志毅，严晖.公司治理结构与会计信息质量[J].会计研究，1999，5（28.30）.

[3]陈铃.关于我国内部控制规范建设的思考[J].会计研究，2001，8（38）：2002.