有效情景审计实务课堂教学论文
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本次课堂教学内容：审计业务约定书；教学案例：××会计师事务所与ABC股份有限公司签订审计业务约定书。本次课堂教学活动通过创设审计人员接受审计业务委托的情景，由学生扮演审计项目组成员与企业相关管理人员，模拟审计承接业务情景，根据接受审计业务活动的需要，双方成员就协商合作目标、执行的审计程序、明确双方相关责任等业务约定事项进行沟通，通过口头的协商、书面的表达，协商执行审计程序的性质、时间和范围等，确保双方都已经清楚地了解执行的商定程序，明确双方的职责和权力，最后双方签订审计业务约定书。
二、创设虚拟现实情境，诱发学生的学习兴趣
在多媒体上首先出现了ABC股份有限公司厂区生产及总经理会议室场景，通过观看多媒体画面，把学生引入与课堂有关的情境中，让学生“身临其境”进入角色，从而诱发学生的学习兴趣，达到相关知识的有效记忆，然后推出审计业务约定书的情景画面内容。请学生思考：（1）签订审计业务约定书之前应做哪些工作？（2）审计业务约定书一经签订是否具有经济合同性质？教师对审计业务约定书的内容进行重点讲授，并使用多媒体链接：审计业务约定书含义、审计业务约定书的作用、审计业务约定书的具体内容。教师向学生提出问题，并要求学生回答审计业务约定书的内容有哪些？课后让学生分组讨论双方成员发言，指出存在的问题并制定审计业务约定书。三、创设对话情景，培养学生的交流能力ABC股份有限公司总经理郑某及财务经理乔某等有关管理人员与××会计师事务所审计项目经理曹某、审计员李某等项目组成员，在总经理会议室对签订审计业务约定书进行充分的沟通及协商。
（一）确定委托目的与审计范围
1.总经理郑某发言：“热烈欢迎××会计师事务所的曹某经理一行光临我公司，对我公司2013年度财务会计报表实施审计并发表审计意见，希望双方友好合作，最后审计的结果，达到双方都满意。”教师点评：根据《中国注册会计师审计准则第1111号———审计业务约定书》要求，在签订审计业务约定书之前，审计人员应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。郑总经理言语中明确了公司委托审计目的与审计范围，但他的发言中，“最后审计的结果，达到双方都满意”，言语中暗示会计师事务所签署审计意见要符合公司所希望的审计结果，试探审计人员的职业道德，是否为利益所诱惑。2.审计项目经理曹某发言：“我们审计项目组成员很希望为贵公司服务，我们审计项目成员应保持应有的职业谨慎性与执业能力，实施必要的审计程序，根据独立审计准则，出具客观、公正的审计意见。”教师点评：曹经理言语中则表明在承接审计业务过程中，应保持职业谨慎性，需经调查了解公司基本情况后，评估审计风险，如果公司审计风险超过可接受的审计风险程度，可以不接受审计业务委托，实际上婉拒乔总经理“双方都满意”的要求，表明了承接审计业务的底线，也显示出曹经理游刃有余的谈判技巧。3.审计员李某紧跟发言：“我所是××地区一流会计师事务所，相对其他会计师事务所，我所专业技术人才技高一筹，完全有能力胜任贵公司2013年度的财务报表审计。”教师点评：审计员李某则不然，一方面急于接受审计业务，另一方面有违反注册会计师职业道德对同行的责任之嫌，即会计师事务所及个人“不得诋毁同行，不得损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务”等。上述一系列对话情景的创设，可以使学生明确：一是审计目的与审计范围的确定。二是承接审计业务时要保持应有的职业谨慎性，不可盲目接受审计委托。三是会计师事务所及个人不得违反审计职业道德。
（二）明确双方的责任和义务
1.总经理郑某发言：“曹经理不愧为会计师事务所的精英，能时刻保持审计职业应有的谨慎性，欢迎贵所在对我公司财务报表审计中，实施必要的审计程序，保证审计报告的真实性、合法性。在审计过程中发现我公司会计核算处理存在问题、内部控制制度存在的缺陷，对可能产生的重大舞弊，希望贵所提出合理化建议，以便促进完善内部控制制度，促使我公司经营管理水平的提高，我代表公司希望能和贵所真诚的合作！”教师点评：郑总经理言语中明确提出了会计师事务所的审计责任即保证审计报告的真实性、合法性。同时也希望会计师事务所提供一份管理建议书。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具“管理建议书”。2.项目经理曹某回应：“郑总经理过奖了，我对贵公司有您这样的优秀企业家而感到钦佩。郑总经理要率先垂范保证提供的会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露；建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整同样是贵公司的会计责任！贵公司应及时提供管理声明书，明确你我双方的责任。我们实施重点抽查的审计程序，存在内部控制固有的局限和其他客观因素的制约，难免发生会计报表的某些重要方面反映失实，而我们审计人员可能在审计中存在未予发现的情况，到时，我所承担的审计责任并不能替代、减轻或免除贵公司的会计责任，你我都在同一条船上哦！”教师点评：曹经理言语中指明了公司所应承担的会计责任，同时要求公司管理层提供一份“管理声明书”，明确管理层对财务报表的责任，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。从中可以看出曹经理对审计从业的谨慎性，努力避免审计风险。3.郑总经理回应说：“曹经理从业过于谨慎，严格审计质量的控制，是我公司所希望的，你我双方要各自承担会计责任与审计责任！”4.项目经理曹某回应说：“郑总经理有你的表态与支持，我们双方的合作可以说是水到渠成了！”教师点评：郑总经理希望审计人员尽职尽责，严控审计质量，出具客观、公正的审计报告；曹经理希望公司管理人员支持与配合，才能顺利完成审计任务，双方的出发点一致，可以说双方的合作有了基础。5.财务经理乔某接着发言：“贵方对在执业过程中知悉的我公司的商业秘密，对我公司提供的审验资料，未经我方同意，不得将该项资料泄露给第三者；另外，我公司为扩大产品销售量，防止同类公司拉拢我公司客户，造成客户流失，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，曹经理你说可以吗？”6.审计员李某紧跟回应说：“刚才乔财务经理提到商业秘密，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，乔财务经理不能以此不提供审验资料。请乔经理放心，我们会遵守职业道德规范，严守商业秘密的！提供会计凭证、报表、账册以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料可是贵公司的会计责任，乔经理要给我们充分的合作，提供必要的条件和帮助，我可不愿意出具‘无法表示意见的审计报告’。”教师点评：根据《独立审计基本准则》第七条和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十条，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。这是注册会计师执业的一条基本准则，是诚实守信的具体表现，是审计人员的职业道德规范。但被审计单位不能以保密为借口，拒绝提供审验资料，否则，审计人员可以出具“无法表示意见的审计报告”。
（三）时间要求
1.项目经理曹某发言：“郑总经理，我们之间的沟通很投缘！希望贵公司在本审计业务约定书签订后5个工作日内向我方提供必要的审计资料，我方在收到审计所需要的全部资料后26个工作日内完成审验工作，请乔经理多配合哦！”2.郑总经理回应说：“曹经理，我们之间的协商很愉快！我相信乔经理会根据曹经理的要求及时提供补充审计资料的，请曹经理放心，乔经理一定会做到的！我倒担心贵所能否在协商的时间内按时出具一式2份审计报告。”教师点评：双方交流中，彼此语言感染力至关重要，有利于达成协议。从言谈中，明确了在各自时间内提供审验资料的责任与出具审计报告的责任，明确了各自的时间要求。
（四）审计报告的使用责任
项目经理曹某回应说：“郑总经理，我们会在26个工作日内按时出具一式2份的审计报告。我相信贵公司会按照确定的用途使用，若作其他用途，因使用不当而造成的后果，可与我所无关。”
（五）业务费金额及支付方式
1.郑总经理接着说：“贵所出具的审计报告，我们一定按照规定的用途使用，曹经理，我可是“诚实守信的企业家”哦。另外，我公司同意本项审计业务费人民币30万元，在本业务约定书签订后2个工作日内，由我公司向贵所预付40%，审计报告完成时再支付60%。曹经理，你看如何？”2.项目经理曹某回应说：“郑总经理，我完全同意！另外，我提醒郑总经理，在我们审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一方，并由双方协商确定，你看可以吗？”教师点评：曹经理言谈中，柔中带刚地提醒郑总经理按规定的用途使用审计报告，若使用不当造成的后果，由自己承担。双方友好地协商了审计费用与支付方式。
（六）违约责任及审计业务约定书有效期间
1.郑总经理接着说：“曹经理，完全可以。你我双方都应当严格遵守本业务约定书约定的事项，若任何一方违约，未能履行约定事项时，可以解除本业务约定书，并由违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任！”2.曹经理接着说：“我完全赞同郑总经理对违约责任的观点，对我们双方都有约束力！郑经理，我们签订审计业务约定书吧！”3.郑总经理接着说：“好的，曹经理！本业务约定书自2014年2月6日起签字生效，在约定事项全部完成后失效。曹经理，你我双方各执一份，具有同等法律效力。”双方成员不约而同地说：“预祝我们合作愉快！”教师点评：创设对话有效情景，在课堂中再现了双方谈判审计承接业务。通过双方成员的表述，看其是否具有感染力、是否积极主动地与他人交流，并能争取到不同意见者对其的理解甚至支持，以及与不同层次的人建立关系和持久保持联系的能力。这一教学模式有利于培养学生灵活处理事务的能力，处理紧张关系和不确定性的能力，从而加强了对学生职业关键能力的培养，对其今后的就业和适应职业关键能力至关重要。
四、创设课堂有效情景的思考
课堂有效情景的创设，要针对教学目标和教学内容，让学生全身心地投入到有效情境中，才能达到教学内容与教学情境和谐统一，提高学生学习的积极性与教学效果；课堂有效情景的创设，要与学生的智力和知识水平相适应，才能有效地锻炼学生的思维能力、创造能力。课堂有效情景的创设，选准新知识的切入点是关键，要有一定的梯度，承前启后，要有连续性，能引起学生的注意和良好的情感体验。教师在课堂教学中创设有效情景，应努力挖掘学习内容所蕴涵的创造性因素，把握学生个性方面的素质和水平，营造有利于学生综合素质发展的情景，才能真正达到激发学生学习主动性和提高教学效果的目的，才能有效地培养和提高学生职业关键能力。正如孔子所说：“知之者不如好之者，好之者不如乐之者。
作者：郑丙金 单位：江苏联合职业技术学院副教授