论作业成本法在贸易企业中的应用探析
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摘要：我国很多行业企业在进行成本核算时采取传统成本核算方法，传统成本核算方法存在一定的弊端，企业在对间接费用进行分摊过程中如果简单按照单一工时、作业量标准难以对费用情况进行真实、准确、全面地反映，进而造成成本虚高。为了解决这一问题，部分企业逐步引入了作业成本法，采取更加合理的多维度成本动因进行间接费用分配，这样一方面能够提高间接费用分配的准确性，另一方面还能够为企业做出正确决策提供有效依据。本文就作业成本法在贸易企业中的应用进行了讨论，首先论述了贸易企业成本管理上存在的几点问题，然后引出了作业成本法的相关概念，之后文章讨论了作业成本法应用于贸易企业的必要性和可行性，最后提出了几点建议，以期作业成本法能够被贸易企业更好地应用，使贸易企业成本管理更加科学、规范。
关键词：作业成本法；贸易企业
一、现阶段贸易企业成本管理方面存在的几点问题
（一）部分贸易企业成本管理意识有待进一步强化
贸易企业顾名思义就是主要从事商品与服务买卖业务的企业，贸易企业最重要的是信息和业务渠道，通过货源组织和销售目标的达成以产生利润。贸易企业在开展买卖业务过程中要根据市场规则对市场的需求与供应进行收集并做出合理匹配，在合理配置资源以满足人们需求的同时从中获得商业利润，赢取商业信誉。现阶段，我国部分贸易企业成本管理意识还有待加强，没有积极、深入的调查企业实际业务情况，大部分企业只是将实际发生的成本费用单纯地分类记录，按单个产品、服务进行针对性的全成本计算还较为粗放。如此一来，企业的成本相关信息资料就缺乏真实性、准确性和全面性，无法为企业决策提供有力的信息支持，核算环节尚且如此，更谈不上成本的预算、分析及控制等环节了。
（二）部分贸易企业成本管理方式方法有待完善
目前，相当部分贸易企业仍然采用传统成本管理的方式方法，但是部分贸易企业的业务趋于复杂化导致传统成本管理方式方法很难贴合于企业运营实际。特别是对于一些间接费用比占重较高的企业来说，传统成本计算中采用的单一分配标准极大地扭曲了企业产品、服务的成本信息。对此，企业应当量体裁衣，不断结合业务开展完善自身成本管理方式方法。
二、作业成本法的相关概念
作业成本法也称为ABC法，是指以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，动态反映所有作业活动，旨在尽可能消除“不增值作业”并对一些“可增值作业”进行改进，在为企业未来发展决策提供信息数据的同时，更好地对成本进行控制，降低损失和浪费的一种成本计算法。作业成本法与传统成本计算方法的区别主要体现在间接费用分配思路上，作业成本法通过产品消耗作业，作业消耗资源的分配路径，更能够提高成本核算的相关性和准确性。企业在运用作业成本法时大致流程如下：第一，企业必须对作业中心进行明确；第二，企业要在作业中心的基础上建立作业成本库，并依据不同的成本动因将汇总的资源分配到每个作业中心的成本库中去；第三，企业根据各类成本动因对各作业中心的成本进行分配，并对各成本计算对象的作业总成本进行汇总。
三、贸易企业应用作业成本法的必要性和可行性
贸易企业应用作业成本法的必要性。贸易企业业务主要着力在商品的流通环节，合同/项目是贸易企业业务的主要形式和载体，相较于传统的制造类企业，贸易企业对于单个合同/项目的盈利更为敏感，对间接费用分配准确性的要求更为迫切和严格，贸易企业所有成本费用的发生都需要正确、及时、完整的分配到其所执行的合同/项目上去，即所有发生的成本费用都必须“直接化”，才能正确反映企业合同/项目的盈利情况，才能在企业的经营过程中做出正确决策。考虑到贸易企业的上述业务特点，尤其是间接费用占总成本的比例较高的外贸企业，应用作业成本法可以使得成本费用的分摊更为准确，成本计算的结果更为贴合企业的经营实际，提高管理决策的相关性和有用性。同时，贸易企业的部分服务类业务，如招投标、咨询等由于存在着无形化、多样性的特点，企业本身在对这些服务进行定价时由于外界影响因素较多，定价存在着一定的困难。应用作业成本法能够较为准确的确定每个服务产品的作业价值情况，进而有益于整体服务产品的成本核算以及不同客户之间的成本差异比较分析，从而为服务类产品定价决策提供有力依据。
贸易企业应用作业成本法的可行性。贸易企业应用作业成本法的可行性主要体现在以下三个方面：第一，与管理会计转型理念相匹配。近期，从财政部的政策引领和企业界的业务实践都越来越强调管理会计转型。作业成本法作为管理会计推进中的重要方面，从其核算理念和计算架构都体现了会计核算的决策支持功能。要能在企业中成功运用作业成本法需要财务人员对企业经营流程、业务模式有着更为深入的了解，其“有效作业”、“作业动因”等计算要素的准确确定都需要更为深入的“业财融合”。只有更了解业务才能更准确的进行核算，反之，更为准确的核算将更为有效的反哺企业的流程再造和经营提升。从这一方面讲，作业成本法的推进、运用和实施，是目前管理会计转型理念的具体体现，是适得其时；第二，信息技术的发展为作业成本法在贸易企业中的应用推广提供了有力抓手。以往，由于相较于传统制造类企业的经营环境的复杂性和分配动因的多样性而使得在手工处理条件下一些作业成本法所需的数据收集显得过于复杂而影响了作业成本法的运用推广，但是随着现代化信息技术的蓬勃发展，企业可以利用数据库、信息平台等多样化方式进行数据收集，为作业成本法在贸易企业中的顺利推广实施扫清了障碍，创造了条件；第三，贸易企业成本管理意识的增强。在目前新的世界政治经济格局和国内经济进入“新常态”的大背景下，对外贸企业管理水平和成本核算精细化的要求越来越高。处在市场的最前沿，贸易企业对于企业管理提升和成本控制的体会更直接，其内在需求更迫切，这为作业成本法的在贸易企业的应用提供了最为有利的土壤。
四、对于贸易企业应用作业成本法的几点建议
（一）企业应当科学应用作业成本法
企业在考虑应用作业成本法时应当量体裁衣，有所侧重，应充分考虑作业成本是否适用于本企业的各类业务。原因主要有以下几点：第一，贸易企业大部分业务是针对市场和客户的需求而发展起来的，即使同类业务在侧重上也会有所不同。举个例子，如果企业在开展物流业务过程中的重点不在于仓储，而在于配送，花很大的力气去核算仓储的成本就显得得不偿失。鉴于此，企业应当在应用作业成本法r有所侧重点，充分考虑是否有必要在每类业务中应用此种方法；第二，作业成本法主要适用于间接成本费用占比较高的企业。如果所在企业的间接成本费用占比较低则应当考虑应用其他成本核算方式方法对其成本进行核算。
（二）优化作业成本法的基础性工作
企业要想妥善运用作业成本法需要准确、全面、及时信息数据的支持，但是从客观上讲，企业在收集一些基础性数据的过程中存在一定的难度，需要现代化信息手段的支持。对此，企业应当优化作业成本法的基础性工作，加强企业的信息化建设，使会计人员在应用作业成本法进行产品服务成本核算过程中有及时的数据支持，进而提高管理的效益效果。
（三）重视人才培养工作
在目前的成本核算方法中，作业成本法的原理和计算都较为复杂，企业应当重视作业成本法相关知识的培训工作，定期组织有针对性的相关培训，确保财务人员能够熟练运用作业成本法进行核算。同时，企业还应当加大对运用作业成本法必要性的宣传力度，有关宣传工作不仅要在财务部门中开展，而且还应当宣贯到相关业务部门中去，促进各个部门更好地配合财务部门的工作，为企业应用作业成本法，更好地进行成本控制提供组织保障。
参考文献：
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（作者单位：中航技进出口有限责任公司）