浅谈银行外汇会计业务风险及防范
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摘要:由于目前人民币加速升值，导致汇率风险加大，再加上我国外汇管理的监管力度也在不断加强，这就使得银行外汇会计业务的风险进一步增加。本文首先阐述了银行外汇会计的对象及特点；其次，分析了银行外汇会计业务存在的风险；最后，从加强对“人”的管理和培训工作、加强外汇会计管理制度的建设、加强外汇会计业务的监督与检查、加强外汇会计业务的内部控制及审计监督等方面就防范银行外汇会计业务风险进行了深入探讨，提出了自己的建议和看法，具有一定的参考价值。
关键词:银行外汇会计业务风险防范
银行外汇会计是以银行各项外汇业务为基本核算内容，以货币为主要计量单位，以权责发生制为记账基础，运用专门的核算方法、核算程序和账务处理规则，对外汇业务所涉及的会计事项进行全面、系统、连续地记录、计算、分类和汇总，监督其合法性、合理性和有效性；并通过会计分析，预测经营前景，参与经营决策，用以核算和监督银行外汇业务经营活动的一门专业会计。它是银行会计的重要组成部分，是银行进行外汇业务工作的基础。由于目前人民币加速升值，导致汇率风险加大；再加上我国外汇管理的监管力度也在不断加强，这就使得银行外汇会计工作的风险进一步增加。本文就银行外汇会计业务风险及防范进行探讨。
一、银行外汇会计的对象及特点
(一)银行外汇会计的对象
会计的对象是指会计进行核算和监督的内容。银行外汇会计进行核算和监督的内容是由银行经营的外汇基本业务所决定的。银行经营的外汇基本业务主要有：外汇存贷款、对外贸易和非贸易结算、外币及外币票据兑换、外币票据贴现、外币投资、自营或代客买卖外汇、外汇担保及见证业务、外币有价证券买卖、信托和咨询等。由于这些业务活动是通过外汇资金和人民币资金收付进行的，所以，银行外汇会计对象是核算和监督银行外汇业务和财务活动中引起的资产、负债和所有者权益的增减变化过程及其结果。
(二)银行外汇会计的特点
1、实行外汇分账制
各种外币不仅货币符号不同，而且其代表的价值也不一致。会计上，为了把各种不同外币和人民币的价值都表现在账上，能够反映出外汇业务全貌，便于成本计算、核算损益和编制决算报表，银行通常采用外汇分账制来组织外汇会计核算。所谓“外汇分账制”是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和账务处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法，也就是原币记账法。
在外汇分账制下，平时对每一项经济活动，都要按业务的计价货币（原币）填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表。各种货币的账务要自成体系，自求平衡，使各种货币分账核算，账务互不混淆。这样处理，银行能够全面了解各种外币资金活动情况及其头寸的多缺，便于银行更好地调拨和运用有关外汇资金。到会计期末，各种外币业务除分别编制原币的会计报表外，还要按照规定的汇率折合成本币，编制各货币汇总折合成本币的会计报表，并且与本币报表合并，以便综合反映资产、负债及所有者权益，以及收入、支出和利润的发生情况。
2、使用或有资产、或有负债账户反映权责关系
或有资产、或有负债账户是一种反映权责关系的对应账户。当权责关系产生时，同时记增加；权责关系了结时，同时记减少。银行在办理国际清算业务过程中，当两个国家距离较远时．货物运送时间和资金清算时间就比较长，银行与行之间、与银行之间以及与客户之间就会发生大量的权责关系。为了能在账上了解银行外汇资金在某一时点上的权责关系，银行外汇会计使用了很多或有资产、或有负债科目来反映。
3、按国际惯例组织核算
银行外汇会计在办理国际间债权、债务清算时，必须遵循国际惯例办事。如与国外行、联行往来时，必须遵守国际银行间往来的有关规定；办理国际结算的方式、方法，必须能够满足国际惯例的要求。银行外汇会计只有按国际惯例办事，才能保证会计核算工作顺利迸行，才能树立和维护银行在国际上的信誉。
二、银行外汇会计业务存在的风险
(一)违反外汇管理政策的风险
我国是实行外汇管制的国家，先后颁布了《外汇管理条例》等一系列涉外的政策、法规。由于国家外汇政策的复杂性和多变性，银行外汇会计人员如果对外汇政策的学习和理解不充分，执行过程中就会存在偏差，从而引起违反外汇管理政策的风险。
(二)银行日常处理外汇会计业务的操作风险
银行外汇会计的基础性工作，在于及时、完整、认真地对银行外汇业务进行会计核算。如果会计核算质量不高、方法不佳、程序不规范，这样就很容易发生操作风险。因为，银行外汇会计核算工作的环节非常复杂, 账户登录、科目运用、凭证受理审查等因素都会直接或者间接地和风险发生联系，很多银行外汇风险往往都是因为某个会计核算环节的失控而造成的。
此外，银行外汇会计的日常工作还需要处理光票托收业务。由于其他国家的外汇票据(支票、汇票、本票)常常是五颜六色，不像我国国内本币票据一样具有相对固定的样式；而且即使同一个国家，每家银行开出的外汇票据也是不同的。因此，银行外汇会计人员对于外汇票据必须具有一定的识别、检验能力，才能做好外汇会计工作。否则，将给银行带来外汇票据处理的风险。
(三)银行外汇业务风险的内控机制有待加强。
有些银行到目前为止，还没有建立与外汇业务部门相互独立的外汇风险管理和控制部门。银行内部审计对于外汇业务风险管理体系缺乏合理、有效的审计；即使审计了，审计内容也不够全面。由于外汇会计、外汇交易等外汇业务都存在着较强的技术性，如果没有专业的内审人员进行审计，就很难发现银行外汇业务中潜藏的风险。
三、如何防范银行外汇会计业务风险
(一)加强对“人”的管理和培训工作
第一，银行应该坚持以人为本，增强外汇会计人员的归属感和责任感。目前，我国大多数银行对于外汇会计人员的激励政策相对较少。譬如，有的银行将外汇会计放到国际业务部，那么对于国际业务而言，托收、信用证等单证业务是其中的主要方面，其外汇方面的奖励都是以国际结算人员为主，以外汇会计人员为辅；有的银行将外汇会计放在基层网点或者营业部，那么会计方面的奖励也会以人民币会计人员为主, 以外汇会计人员为辅。这样，就严重影响了外汇会计人员的职业归属感和工作积极性。因此，银行应该结合这些实际情况，建立和完善对外汇会计人员的激励机制。
第二，应该加强培训，不断提高银行外汇会计人员的业务素质。我们要高度重视银行外汇会计人员的培训工作，一是要建立外汇业务培训和辅导制度,对新的外汇政策要及时下达,对新的外汇业务问题要及时上传,只有通过培训才能有效地进行风险的事前控制。二是要有计划地、分期分批地培训银行外汇会计人员，不断提高他们自身的业务素质；努力建设一支素质高、业务精的银行外汇会计人员队伍；三是要丰富培训方式，落实培训措施，规范和完善培训的内容，有针对性地开展培训工作，提高培训质量和水平。
(二)加强外汇会计管理制度的建设与实施
要防范外汇会计业务风险，就必须加强外汇会计管理制度的建设和实施。具体来说，首先要对有关制度加以合理的完善和整合，避免出现管理漏洞，防止外汇会计人员因为不小心操作而造成风险；然后要遏制违规操作行为，狠抓规章制度的落实情况。要把强化外汇会计人员合规操作意识和防范基层会计岗位操作风险作为银行工作重心，同时银行要加大对票据管理制度、账户管理制度、业务授权制度、网络安全管理制度、凭证、印章、计算机等重要岗位管理制度的监督、检查力度，把外汇会计业务风险消灭在萌芽状态。
以外汇会计凭证的管理制度为例,银行现有的账务处理都是通过计算机系统进行,会计档案、帐簿等均为电子的，只有少数手工登记簿。要结合这个特点，规范其审核的程序，加强外汇会计凭证的管理。
第一，内容审核：即审核凭证所反映的真实性、合法性和正确性。包括：是否错用本行受理的凭证，凭证应填写的内容和应加盖的印章是否齐全，凭证是否超过有效期限，款项来源及用途是否符合有关规定，凭证联数及附件是否齐全，有密押的凭证是否经过专人核押等。对内容审核不合格的凭证应拒绝办理。
第二，技术审核：即对凭证的填制和使用是否符合要求进行审核。包括：是否错用凭证种类，凭证的科目帐号、户名、印鉴、金额大小写等栏次是否符合填制和更正要求，数字计算是否正确、牌价、收费标准是否有误等。技术审核不合格时，可予退票或要求有关人员按规定的改错方法更正。
(三)加强外汇会计业务的监督与检查
外汇会计业务的监督与检查，是加强外汇会计管理、约束外汇会计核算行为、减少差错事故、防范经济案件的有效措施与手段。银行要加大外汇会计业务监督与检查的工作力度,通过事中监督及重点复审、随机抽查和建立风险预警系统等事后监督手段，采用参数检查法、非现场检查法、抽查法、复核法、核对法、现场观察法、盘存法、审阅法等检查方法，对网点营业中外汇会计业务各项规章制度贯彻执行情况、重要外汇会计业务的审查和处理情况进行及时监控，对外汇会计核算过程和核算结果进行监督、控制、核对、分析和预警，把银行外汇会计业务风险降至最低。
(四)加强外汇会计业务的内部控制及审计监督
银行要高度重视风险管理在外汇会计业务可持续发展中的战略地位，进一步加强内部控制制度的建设，完善风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，整合现有的风险管理部门，形成由银行领导直接负责的、系统的、全面的风险管理体系。另外，要在充分利用内部风险管理人员才能的基础上，充分依靠银行外部的风险管理咨询公司专家的智慧，进行有效的银行外汇会计业务风险控制。同时，这也为审计人员开展银行外汇会计业务审计提供了明确的审计对象，使审计人员能够制定出更加合理的审计计划，节约了审计时间，提高了审计效率。银行各级审计机构和审计人员，要提高审计分析和综合归纳能力，改进对于外汇会计业务审计成果的运用方式。要善于围绕中心，突出重点，提升审计成果转化的层次。要注重在审计成果的提炼、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、从宏观的角度加强对各类情况和问题的综合分析和深入研究，及时向银行领导提供有价值的决策参考信息。要利用审计成果信息资源，积极推行审计公开，通过审计结果公告、审计情况通报等形式，完善审计信息披露机制，将审计监督、舆论监督、社会监督紧密结合，促进银行外汇会计部门加强整改、完善制度和规范管理。
四、结语
总之，在汇率变动日益加大和国家对外汇管理日益重视的今天，银行外汇会计工作具有较大的业务风险。如何有效地防范银行外汇会计业务风险，值得我们大力探讨。
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