新企业会计准则对会计信息质量的影响分析

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摘 要：新企业会计准则实现了我国企业会计准则建设新的突破。本文阐述了会计准则与会计信息质量的相关理论，收集2004到2009年财政部会计信息质量检查公告和上市公司审计意见的相关数据，对比了新准则前后三年我国会计信息质量变化，分析新准则对会计信息质量的影响。

关键词：新企业会计准则；会计信息质量；对比分析

一、引言

2006年中央财政部了新的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。新会计准则体系的建立有着深刻的背景原因：国际金融危机的警示、经济全球化的趋势、引进投资与对外投资的双重需要、国际会计准则理事会的推动等等。新企业会计准与时俱进、推陈出新具有深刻的现实意义。新准则不仅基本消除了我国会计准则和国际会计准则的差异，从而促进我国经济和世界经济的发展。而且，新会计准则明确了对会计信息的质量要求，能更好地满足各方面利益相关者对会计信息的需求，填补了原来会计制度规范的很多空白点，使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有据可依，使企业会计行为和会计秩序更加规范。

二、文献回顾

刘玉延（2010）认为新会计准则全面提升了会计信息质量，有效地促进了我国资本市场的完善，验证了企业会计准则的经济效果。吴水澎，徐莉莎（2008）实证分析发现在新会计准则实施后，财务报告信息的价值相关性增加了。崔慕华（2010）也从会计信息价值相关性的角度检验证明新会计准则的实施使会计信息的价值相关性有所提高，每股净资产和每股收益两者联合对股价的解释力度增强，上市公司的账面资产价值的真实性也逐渐提高。国外大量学者通过实证证据表明，采用公允价值为基础的会计准则，可以提高盈余信息的价值相关性（Huang 和Subramanyam，2007）。金智（2010）认为新会计准则提高了会计信息的可理解性，降低了会计信息质量与股价同步性之间的正相关关系。沈烈，张西萍（2007）认为新企业会计准则增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度。易玄，谢志明，刘丽娜（2010）实证表明新会计准则更强调会计信息的真实和公允，公允价值的应用消减了稳健性的作用。

三、新旧会计准则下会计信息质量的定量对比分析

本文搜集《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》第十一号至第十六号及二十一号的相关数据，现对2004-2009年的会计信息质量检查情况和评论做总结和分析，如下所示：

2004年，会计信息质量检查对象为18家会计师事务所和55户企业。负面评价：事务所存在不容忽视的问题，有的甚至故意出具虚假审计报告；10户上市公司为了粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题。正面评价：会计师事务所的职业质量总体上有所提高，风险防范意识有所增强。

2005年，会计信息质量检查对象为60家会计师事务所和94户企业。负面评价：部分企业会计信息失真严重，甚至存在严重的会计造假行为；部分事务所出具严重失实的审计报告。正面评价：企业会计信息质量和会计师事务所执业质量有所提高。

2006年，检查对象为37家会计师事务所和81户企业。负面评价：部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，部分企业虚增利润，粉饰业绩。正面评价：会计信息质量和会计师事务所的职业质量总体上有所提高。

2007年，检查对象为71户企业。负面评价：部分企业对准则理解有偏差、执行不到位，少数企业有造假行为。正面评价：企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升，新旧准则在上市公司及部分中央企业实现平稳过渡。

2008年，检查对象为4户中央国有企业和72户企业。负面评价：个别上市公司存在违规核算收入和成本、粉饰业绩。正面评价：新准则在上市公司得到有效实施，公允价值的运用没有出现明显偏差。

2009年，检查对象为43户会计师事务所和78户企业，其中重点检查对象为国民经济重要行业。负面评价：部分企业执行会计准则不到位，在内部控制、财务管理和会计核算等方面存在问题。正面评价：大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整；事务所内控制度较为完善、执业质量较高。

2010年，检查对象为114户企业和56户证券资格会计师事务所。负面评价：部分企业企业会计准则不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题。正面评价：大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算较为规范，会计信息质量和审计执业质量明显提升。

四、结论

通过分析发现在新会计准则实施后的三年，会计信息质量明显得到提升，06年前，会计信息失真问题严重存在，部分企业甚至存在严重的会计造假行为；部分事务所出具严重失实的审计报告。新企业会计准则实施后，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上一步一步得到提升，大部分企业较好地执行了会计法和企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整；事务所内控制度较为完善、执业质量较高。由此可见，新企业会计准则的实施确实提升了会计信息质量，强化了会计信息的质量特征。

参考文献：

[1]刘玉延、王鹏、薛杰.企业会计准则实施的经济效果-基于上市公司2009年年度财务报告的分析.会计研究.2010，6

[2]吴水澎，徐莉莎.新会计准则实施的效果-从价值相关性的角度.经济与管理研究.2008，6

[3]崔慕华.基于会计信息价值相关性角度的会计准则实施效果检验.财会月刊.2010，3

[4]金智.会计准则、会计信息质量与股价同步性.会计研究.2010，7

[5]沈烈、张西萍. 新会计准则与盈余管理.会计研究.2007，2

[6]易玄，谢志明，刘丽娜.我国新企业会计准则实施效果的实证.统计与决策

[7]Hung，M. and Subramanyam，K.R.. Financial Statement Effects of Adopting International Accounting Standards： The Case ofGermany. Review of Accounting Studies，2007.