制造业产品的成本构成及成本控制途经分析

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【摘 要】 成本控制是企业经济效益的源泉，也体现了企业的管理水平。在制造业，企业成本主要由原材料成本、直接人工成本、制造成本构成，而成本战略决策对于成本控制具有重要作用。因此，只有从这几个方面入手，才可以降低成本，从而提高企业效益。

【关键词】 制造业 成本控制 成本结构

企业的发展日新月异，同质化竞争日趋激烈，企业要生存和发展，必须以低于竞争对手的成本进行生产经营，提高资源利用效率，充分发挥自己的低成本竞争优势，多创造较多的利润，才能在竞争中立于不败之地。

1 成本控制的基本概念

成本控制研究最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯・西蒙兹（Kenneth simmonds）提出，他认为，成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔・波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克・桑克（Jack Shank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人在迈克尔・波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式――成本企划。

国内的成本研究相对落后，处于起步阶段。在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。而且对企业战略成本管理的研究严重滞后于国内战略成本管理的实践，同时理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以对企业开展战略成本管理提供信息保障。

2 制造业成本的影响因素

不同的产业的产品具有不同的成本构成要素，企业实现成本控制的首要任务是分析产品生产过程中影响企业成本的构成要素。结合我国现阶段的生产实际，制造业的成本主要由原材料成本、直接人力成本、制造费用构成，此外成本战略决策也直接影响着企业的成本高低。

2.1 原材料成本

随着科学技术的发展，各种机器加工方法越来越先进，原来的材料、人工、制造费用三分天下的情况已经慢慢地变成了原料和制造费用为主的结构。人工成本已经大大的降低，在有些自动化高的企业甚至占不到1%。材料成本在制造业中占到50%以上，在其他行业中从30%～70%不等，而且鉴于这种变化材料成本的比例还有不断加大的趋势。

原材料所占的比重决定了它在成本降低措施中占有很重要的地位，对企业利润的影响的敏感系数来看是非常高的，它变动10%可引起利润变化达100%～200%，一般行业中也可达到3～4倍，可见在成本降低中材料是不可忽略的一块。另外，在我国由于材料问题导致企业每年的财务费用达到2亿多元，这个数字不能不说是触目惊心的。[1]而且由于材料管理导致了一大批管理人员吃回扣、贪污腐化、堕落等很多问题，从而暴露出当今企业管理中存在的众多问题。

由成本管理的经验可知，产品设计在80%或者以上决定了产品的成本，而生产制造过程及其他仅仅占到20%还少。常规的方法仅仅是在20%上下功夫降低成本，而更大的80%却已经在设计之初已经决定了。现在人们已经开始研究怎样从80%之中降低成本。有人说过“设计的节约是最大的节约，设计的浪费是最大的浪费”。设计不光决定了产品的功能。而且也决定了产品的整个生命过程，所以我们必须将成本降低扩展到设计甚至更早。

2.2 直接人工成本

直接人工成本，指能归属于成本对象（已完工的或在制造中的）并且能通过经济、简便的方法追溯到成本对象的全部制造人工的补偿，主要包括职工工资总额、社会保险费用、住房公积金、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、工会经费等。

2.3 制造费用

制造费用一般是指物料消耗、低值易耗品、水电费、修理费、折旧费、递延资产摊销、劳动保护费、运输费、包装物、其他等赞同。

2.4 成本战略决策

在市场竞争日趋激烈的环境下， 企业为了提高自身竞争力，采取多种措施、多方面降低成本。然而效果甚微，甚至效益变得越来越低。究其原因，大多数企业在成本管理中只注重降低成本，控制支出，并没有将成本控制同企业发展战略联系起来。其实，企业的成本战略决策对于企业成本的控制具有非常重要的意义。

首先，成本战略决策影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。战略成本管理是将管理置于影响企业成本的企业内部与外部环境之中。外部环境因素有政治法律、经济、社会文化、技术和自然环境因素等。内部因素有经营者与所有者的利益、生产经营活动、企业管理、企业资源、企业文化等。对企业内部与外部环境因素分析，就是要全面分析影响企业成本的内部与外部有利和不利的因素。

其次，企业战略成本决策的非常重要。企业战略成本决策的重要像表现在决定企业未来的成本发展方向、竞争优势、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略成本决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的成本全部得到补偿的时间较长。正确的战略成本决策，会给企业带来长久的经济利益；反之，错误的战略成本决策，会给企业造成重大的经济损失，甚至使企业破产倒闭。因此，企业战略成本决策应建立在对与企业内外部环境有联系的重大问题的深入了解、透彻分析和充分论证的基础之上，不应草率作出战略成本决策。

3 制造业成本控制的方法和途径

3.1 成本控制的一般方法

为了实现成本控制，企业界采取了多种方法降低成本。主要的方法有：第一，制定标准成本法。就是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。第二，预算控制。西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算编制。第三，变动成本法。这种方法就是将固定成本从总成本中分离出来，在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本中，固定成本视为期间费用，在期末全部从损益中扣减。第四，价值分析。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究，以达到用最低成本实现产品必要功能的一种科学方法。第五，全面质量管理。即贯彻责任成本制、质量成本制、目标成本制。此外，还有作业成本和价值控制等。

3.2 成本控制的途径

具体到制造业而言，必须从原材料成本、人工成本、制造费用和制定合适的成本战略决策。

首先，设法降低原材料成本。鉴于产品设计决定了原料成本的80%，因此，必须在产品设计上加大投入。以较小的设计成本增加来获取更大的原材料成本节约。

其次，降低直接人工成本和制造成本。人力成本和制造成本的控制直接体现了企业的管理水平。第一，从从产品设计阶段直至生产作业过程，每一环节都应考虑降低直接人工成本的可能性和办法。在设计阶段达成加工方法的标准化与通用化，在生产计划阶段，谋求加工方法的不断改善，在生产计划阶段，研究如何缩短生产所需要的时间与每一生产过程的期间。第二，通过作业分配及作业过程的控制来提高作业效率。 第三，透过作业方法与厂房布置等作业改善来减少工时与生产停滞状态，主要途径是通过作业改善、程序改进、运搬管理和尽量实现机械化操作。第三，防止出现作业等待与操作停止等情况，加强设备的维护。第四，通过产量的提高、不良品的减少来减低单位成本。第五，通过提升员工的工作意愿来提高生产效率，通过提高员工的正确操作率来降低成本。第六，购进机械设备，提高车间机械化作业程度，以降低直接人工成本。

最后，建立成本管理制度。成本控制不仅仅是某一个人或某一个部门的事，需要全员参与，要按照企业生产经营组织的形式和成本控制的要求，划分责任，明确权利，对于各种定额、费用开支标准、成本目标和降低成本的措施，应集思广益，达成共同的目标，统一的行动。 成本控制必须靠制度来约束，需要制定各种消耗定额、费用预算的限额、健全一整套完整的原始记录和考核报告、设置一整套完整的计量工具、实行全面的计划管理，采用标准成本制度，要建立责、权、利相结合的奖惩制度。

总之，制造业降低成本的因素很多，企业只有做到全员成本管理，实现对成本全过程的控制，才能真正降低成本，达到增盈创收的目的，企业才能健康稳定的发展。

参考文献：

[1]谢贵荣.原材料成本降低初探[J].现代管理科学初探，2004（2）.