军队基层财务内部控制评价指标建设

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摘要：军队基层财务内部控制评价是通过由专门机构或指定专门人员对基层单位各项内部控制制度进行审查、评价，以便发现基层单位的内部控制的缺陷和薄弱环节，有针对性地提出改进意见和建议，从而促进基层单位内部控制制度进一步加强和完善。文章论述了军队基层财务内部控制评价指标体系构建的原则和军队基层财务内部控制评价指标。

关键词：内部控制；评价；指标

军队基层财务内部控制评价是为了发现基层单位内部控制的缺陷而通过由专门机构或指定专门人员对基层单位单位各项内部控制制度进行审查、评价。进行基层单位内部控制评价的根本目的包括两个方面：一是属于内部管理的要求，是审查各个基层单位为达到其军事经济管理目标所付出努力的有效性；二是属于上级财务审计的需要，即“以评价内部控制为基础”的审计方法。

一、军队基层财务内部控制评价指标体系构建的原则

第一，全面性和系统性原则。全面性原则要求选择的指标要尽量能涵盖基层单位内部控制的各个方面。系统性原则要求指标体系的设计要力求科学、系统、准确地反映基层单位内部控制指标之间的关系和层次结构。第二，可操作性原则。内部控制评价指标的选取以及综合评价的方法应具有可操作性。单位内部控制成功与否直接影响军事经济效益的好坏。对内部控制评价指标的数量要尽可能地少而精，既要能概括内部控制的真实状况，又要便于评判人员操作。第三，成本效益和重要性原则。基层单位实施内部控制的评价工作必定要消耗资源，但单位的管理控制资源是有限的，因此对内部会计控制的评价应遵循成本效益和重要性原则。

二、军队基层财务内部控制评价指标

（一）军队基层财务内部控制评价指标的内容

依据内部控制的基本理论和军队基层单位实际运作的具体特点，内部控制评价指标应包括以下几项：内部控制环境指数、组织结构控制、职务分离控制、预算控制、授权控制、文件纪录控制、财务人员素质控制、业务程序控制、财务稽核控制、国家军队法律法规执行情况等。

（二）军队基层财务内部控制评价指标的评价标准

以上十一项指标在具体评价时可以分为三个层次：为了明确基层单位是否建立了该方面的控制；为了基层单位在这方面的控制制度是否健全，是否能够从制度建设上杜绝舞弊的发生；如果基层单位对于这方面的控制建立了完善的内部控制制度，则对其制度执行的效果进行评价。

内部控制环境的评价主要包括：单位领导品行、操守、价值观评价；单位官兵的诚实性和道德观；管理哲学和管理方式，如单位党委对人为操纵或错误的记录的态度；工作人员的胜任能力；授予权利和责任的方式，如关键部门和岗位人员职责得规定；激励与惩罚措施是否得当等。

组织机构控制的评价主要包括：组织方案是否合理，即各个部门的权力、责任划分是否明确，是否以书面形式明确了各个职能部门权责的边界；组织结构是否合理，即各职能部门的关系是否明确，是否满足集中领导、分级管理的要求；分析组织结构图，以分析组织功能的健全性和合理性等。

职务分离控制的评价主要包括：某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务是否分离；执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务是否分离；执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职务是否分离、记录总账的职务和记录明细账、日记账的职务是否分离等。

预算控制主要包括：全面预算是否编制；预算决定个人是否无权修改；预算是否得到严格执行，并建立了预算考核制度等。

授权批准控制的评价主要包括：各级管理人员的职责范围和业务处理权限是否明确，实际工作中有无推诿现象和责任不明的情况；一般授权和特殊授权的划分是否合理；授权的范围的大小是否适度等。

文件纪录控制的评价主要包括：是否建立了原始记录制度；是否建立会议记录制度；是否建立会计档案管理制度等。

人员素质控制的评价主要包括：是否根据各类人员的品德和业务能力来委派工作，使他们能够胜任各自的工作；是否建立财务技术业务的考核制度；是否建立管理人员业绩考核制度；是否建立人员职业道德和技术轮训制度，以提高人员的职业道德素质和技术业务素质等。

业务程序控制的评价主要包括：传递程序、记账程序、业务处理程序过程的标准化情况。是否将业务处理过程中的程序、要求、注意事项等予以书面文件化等。

财务稽核控制的评价主要包括：是否建立了会计稽核制度；是否建立了财务检查制度；是否建立了内部牵制制度等。

国家军队法律法规控制的评价主要包括：有无违反国家军队法律法规行为；有无重大违反所在军区法规行为；有无违反单位财务规章制度行为等。

内部会计控制评价指标体系的评价等级。内部会计控制评价指标体系的评价等级包括以下方面：良好：指单位该方面的内部会计控制制度建立健全，并得到严格执行，分值为80-100。一般：指单位该方面的内部会计控制制度基本建立或健全，并得到了执行，分值为60-79。较差：指单位该方面的内部会计控制制度基本建立或健全，但不能得到充分执行，分值为50-59。极差：指单位该方面的内部会计控制制度基本没有建立或健全，并得不到执行，分值为50以下。

三、结束语

军队基层财务内部控制评价理论的发展不是静态的，而是一个动态循环的过程（设计-执行-评价-改进），并不存在一劳永逸的内部控制评价理论，内部控制评价理论需要随着军队基层单位内外部环境的变化而改进，这就需要军队对自身的内部控制状况进行持续的评价。

参考文献：

1、内部控制课题组.企业内部控制基本规范解读与案例分析[M].立信会计出版社,2008.

2、杰・K.希穆,杰尔・G.斯格尔.预算管理手册[M].经济科学出版社,2005.

3、王组场.全面财务管理[M].机械工业出版社,2008.

（作者单位：军事经济学院襄樊分院基层财务系）