浅谈企业内部会计控制
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摘要 内部会计控制是内部控制的一个重要子系统，完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。因此，强化我国企业内部会计控制是十分重要的。该文从分析企业内部会计控制的内容入手，探讨了目前我国企业内部会计控制存在的问题，并给出相应的解决对策。
关键词 内部会计控制 问题 对策
1 企业内部会计控制的内容
1.1 基础控制
基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。主要包括以下几个方面：
①凭证控制。主要指：合理的凭证传递程序，凭证真实性控制，专人保管等；
②账簿控制。主要指：账簿记录的准确性和完整性；职责分工明确，专人登记、保管和使用；
③报表控制。主要指：报送及时，数字准确，内容完整；
④稽核检查控制。包括账证、账实、账账、账表及表表之间的稽查核对，控制并核对这些数量关系；
⑤档案控制。指建立完善的会计档案保管制度。
1.2 纪律控制
纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。其中，内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容实现交叉控制。而内部稽核是指在会计机构内部指定专人对有关账证进行审核、复查。
1.3 实物控制
主要通过限制非授权人员接近单位的资产，采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现。一般包括以下几个方面的内容：(1)建立严格的入库、出库手续。(2)建立安全、科学的保管制度。(3)财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。(4)建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。(5)建立健全档案保管制度。
2 目前我国企业内部会计控制存在的问题
2.1 对内部会计制度的认识不足，部分企业未制定内部会计制度
由于历史原因，很多企业对内部会计控制制度建设的观念淡薄、重视不够，企业财会人员及员工也对其漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。
2.2 内部控制制度不健全、不完善
目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，大多数单位都未建立会计稽核和会计内部牵制制度、定期检查制度、计量验收制度、财产清查制度等，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。
2.3 内部会计控制执行力不够
相当一部分企业对内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，不管内部会计控制制度执行情况如何，碰到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制制度流于形式，失去应有的刚性和严厉性。
有些民营企业发展到一定阶段，处于发展的需要，往往会考虑上市，这个时候就会发现需要一套制度来使企业正规化，于是也会制定一些内控，然而很难开展或者很难持续实施。因为要企业负责人也遵守是很难的，同时内控制度的实施也需要相应的成本。
2.4 内部会计控制机制运行缺乏行之有效的监督
现实中许多企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设。有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序，其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。
2.5 内部会计控制与外部环境不匹配
近年来，由于外部约束机制中的人员素质不高、水平有限，有时也为了单位的经济利益，不按照规定程序操作，人为造成内部会计控制制度的失控。
3 解决企业内部会计控制问题的对策
3.1 加强宣传和培训工作，提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识
要加强培训工作，使社会各方了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使强化内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要；要培训财会专业人员，更要教育、培训单位负责人，使企业负责人能正确认识到建立企业内部会计控制制度既是《会计法》的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要，它对保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行具有非常重要的意义。
3.2 健全内部会计控制制度体系
内部会计控制体系要充分发挥其职能作用，应在单位内部建立三道防线。第一是检查监督，由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互制约和牵制及前后台和部门之间的平衡制约等。第二是财会部门稽核监督，即负责行使后台稽核监督的重要职能，使财会部门成为化解风险的部门。会计人员在稽核中保证会计信息的真实、准确和完整，并及时报告所发现的违法违规的财务事件；同时要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内发现问题，研究对策，预测风险，提供信息。第三是监督评审，充分发挥内部审计在内控中的监督作用，切实落实事前审核、事中复核、事后监督的各项措施和制度，增强管理者承受风险管理的能力，尽可能避免经济损失。所以，对于风险较高的单位或机构来说，这第三道防线更是必不可少。
3.3 明确控制重点，实现职务分离和授权批准控制
一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或是一般授权，或是特定授权。授有权力和负有责任的人承担着经营和保管职务的人，不能同时担任记账的职务，要把这些不相容的职务进行分离。不能一人同时兼有两项相关联的职务或岗位，要使每项经济业务至少有两个人或两个以上部门参与，要用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性和规范性，只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就很可能被发现，这样才能达到相互监督、相互制约的目的。为此，明确控制重点，建立不相容岗位的分离制度，是内部会计控制制度的核心。
3.4 以人为本，全面实行人员素质控制
一是培养员工参与意识，提高内部会计控制水平。
二是加强企业文化建设，重视对专业管理人员的选用与培训。良好的企业文化能为内部控制程序的落实创造较好的人文环境。企业必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，使他们具有独挡一面和创造性工作的能力，出色地完成单位的经济目标。
三是加强会计电算化的稽核制度。实行会计电算化后，少一道记账环节，就少一道监管和稽核的程序。因此要加强复核工作，确保输入数据的真实性，确保会计报表编制的准确性。
四是坚持会计人员定期轮岗制度。这不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、懒、慢的作风；提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不轨行为的发生。
3.5 积极营造良好的内部会计控制的外部环境
内部会计控制制度有效实施，且能良性循环，离不开良好的外部监督制约环境。要保证会计信息质量，就要杜绝虚假信息的产生，预防内部会计失控，必须改善内部会计控制的外部环境，加强外部环境监督，财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的外部约束机制，改善内部会计控制的外部环境。
总之，在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约。相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。