新形势下会计法治与会计德治的思考
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【摘要】笔者通过对会计法治和会计德治的对比分析，指出新形势下会计法治与会计德治是市场经济条件下维护经济秩序的客观要求，在企业财会工作中应从两方面实现会计法治与会计德治的协调推进。
自《会计法》颁布实施二十多年来，在规范会计行为，保证会计资料真实和完整，加强财务管理，提高经济效益，维护市场经济秩序等方面，发挥了极其重要作用，为实现市场经济的发展和各项事业的进步做出了瞩目的贡献。但从会计工作的现状看，有法不依、执法不严、违法不究的现象仍很严重；会计秩序混乱、会计信息失真仍然是社会经济生活中的一个突出问题。笔者认为，解决这一问题的有效途径就是一手抓会计法制建设，一手抓职业道德教育，两手都要硬，只有会计法治与会计德治双管齐下，协调发展，才能达到标本兼治的效果。
一、正确认识会计法治与会计德治的差别
法治和德治虽然具有一致性，但两者始终是两种不同的治理国家和社会的方式，二者不能混淆。其区别可以从法律和道德的区别中看出，即二者产生的条件不同，表现形式不同，实施方式不同，调整范围不同。法律由国家制定和实施，道德则通过人的内心信念、信仰及社会舆论来实现；法律具有确定的、强制性的制裁力，道德的惩罚方式则主要依据公共舆论、不赞成和摒弃于某一特定的社会团体之外；法律着眼于行为，而道德着眼于意志和感情；法律规则的效力具有普遍性和绝对性，道德准则因人、因环境而异。
从会计工作来看，法治从治行为的角度来规范会计行为，执行的标准就是会计法律法规，规范明确，便于操作；而德治从治心的角度来规范会计人员的内心世界和行为，执行的标准有点空洞，不便于操作。以人作为主体而言，法律和道德都具有外界强制性。无论道德和法律，都既调整人们的外部行为，也调整人们的内心活动。但法律侧重于调整人们的外部活动，由国家强制力保证实施，是他律；道德侧重于调整人们的内心活动，一般体现为社会舆论的谴责，是自律。
法律实施的过程是个机械过程，它必须以道德作为基础。会计法律法规的贯彻实施，只有通过广大会计人员将自身的道德修养、人格魅力体现在会计工作中，依靠教育、引导、培养和熏陶，辅之以相应的会计制度和法规约束，努力培育与社会主义市场经济相适应的会计职业道德规范，大力倡导社会文明新风尚，逐渐形成和确立以会计职业道德为内容的会计工作新机制，使一些公共道德规范上升为法律规范，再转化为人们的道德行为，使法律与道德的精神协调起来。只有这样，会计法治建设才会成为可能，才能推动社会经济稳定有序发展和会计工作的不断进步。
二、会计法治和会计德治的协调发展，是维护市场经济秩序的客观要求
市场经济是法治经济。会计法律法规对会计工作有效开展起着引导、促进、保障和制约作用，调整会计工作中的各种关系，解决会计工作中的各种问题和维护正常的工作秩序。虽然会计法律法规对会计工作的保障和促进作用是巨大的，但法律的抽象性、稳定性与现实生活的矛盾决定了法律并不是调整会计工作的唯一手段，必须通过道德来弥补。道德就是渗透于经济、政治、行政、文化、教育、习惯、传统、舆论的思想观念和准则。再好的法律，也需要合适的人去正确地执行和适用，如果一个会计工作者不具备相应的专业知识和职业道德水平，又如何能正确理解和执行与道德紧密联系的会计法律法规呢？也就很难想象会计法律法规会得到有效实施。另外，制定得再好的法律，也需要绝大多数社会成员的支持，如果社会成员缺乏守法的思想道德风尚，没有他们对违法行为在道德上的抵制，法律也不可能得到有效地实施。再者，会计法律法规还不健全、不完善，如果社会成员缺乏起码的道德水平，就会做出不违法却又有害于职业道德的行为，影响会计工作健康有序的发展。
在市场经济条件下，既要加强会计法制建设，也要加强会计职业道德教育，要通过法律推动和影响道德的发展，通过道德推动法律的制定和完善，两者要相辅相成，协调发展。这既是同志以法治国与以德治国重要思想的体现，也是会计工作的指导思想和客观要求，是会计工作的生命力所在。各级人大要发挥权力机关的主导作用，积极行使宪法和法律赋予的各项权力，抓紧制定建立会计职业道德体系所必需的会计法律法规，为建立会计职业道德提供有力的法律保障。执法机关要依法行政，从严治政，公正司法，严格执法，同时通过各种具体的执法活动，把会计职业道德观念的要求融于各项会计政策法规当中，融于社会经济活动的方方面面，推动会计法规体系的不断健全和会计职业道德体系在全社会的形成和完善。
三、企业财会工作如何实现法治和德治的协调发展
笔者认为，必须从以下两个方面入手：
（一）建立健全财务运行机制，完善财务管理与会计核算办法，切实做到依法理财
一是要建立“权责明确、关系顺畅、公开透明、运作有效”的现代企业财务机制，坚持经营上放权，财务决策和资金管理上集权，增强财务管理的穿透力；二是要不断完善企业内部财务管理与会计核算办法，建立健全内部会计控制制度和内部会计监督制度，增强财务管理的控制力；三是要全面加强财务预算管理，建立健全预算制度体系；四是要加强对现金流量的全过程监控，增强集中支付能力，提高资金运营效率；五是要全面推广财务集中管理核算，提高企业科学理财水平。
（二）重视和加强财会人员职业道德教育，提升财会人员职业道德操守，努力做到以德理财
第一，要加强财会人员职业道德教育，使广大财会人员牢固树立“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”的职业道德观念，以正确的道德舆论来引导财会工作，使爱企爱岗、坚持原则成为财会人员普遍认同、自觉接受的价值理念，不断提高财会人员的职业操守；第二，要建立公开招聘、竞争上岗和优胜劣汰的竞争机制，积极营造和谐的理财环境，给德才兼备、能力出众、想干事业的人才提供施展才华的舞台；第三，强化专业知识学习和培训，不断提高财会人员专业技能和理财能力；第四，要定期表彰奖励会计工作先进单位和先进个人，大力弘扬吃苦奉献、遵纪守法的先进典型，激发广大会计人员献身财会事业的自信心和自豪感。
在此基础上，还需要进一步加大《会计法》的宣传力度，特别是要对单位负责人、广大社会公众进行宣传和学习培训，要通过宣传和学习培训让社会公众了解《会计法》，了解会计工作，理解会计工作，理解会计工作者，为会计人员依法理财创造良好的社会环境和工作氛围；单位负责人要以身作则，支持和保护会计人员正确履行职责，确保企业财会工作依法顺利开展。
总之，企业财会工作只有在不断完善企业内部财务管理和会计核算办法的同时，高度重视会计职业道德教育，以道德来保证企业依法经营、保证会计人员依法理财、保证企业朝着法治与德治相互协调的方向发展，不断提升企业会计信息质量，才能为构建社会主义和谐社会做出应有的贡献。