智力资本的计量方法及披露模式研究

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在知识经济时代,给公司创造高价值的不再是有形资产,而是无形的知识和智力资本。本文主要从智力资本的相关范围进行研究,对智力资本的内容及其计量方法进行研究,进一步完善对智力资本的披露。

一、智力资本的含义

从本质上说,智力资本并非新事物,因为组织中的员工能力、结构体系以及与其他利益相关者的关系等与智力资本直接或间接相关的因素,历来都是组织生存和发展的基础。可以说,作为这些因素交互作用而体现出来的智力资本,一直就在我们的身边。只是最近几年,随着信息技术等高科技迅猛发展,智力资本所涵盖的内容与市场价值之间的关系日渐明晰,智力资本价值的表现更为明显,以至于有必要把智力资本作为一个独立的概念提出来。智力资本理论的提出为理解现代组织,尤其是知识型组织的知识创新、传递、利用和保护,提供了一个新的理论框架,从而对组织管理理论的基石产生了重大影响。

二、智力资本包含的内容

Diznkowsik认为智力资本的内涵为人力资本、结构资本以及关系资本。人力资本指组织内成员的知识、教育程度、职业认证、工作评估等。结构资本指组织内的智力财产以及基础建设资产,包含专利、版权、经营机密、商标等。关系资本指与顾客互动和交易关系,如品牌、顾客忠诚度、组织名称等。智力资本领域研究学者对智力资本构成的理解不同,但整体上看来主要还是以人力资本、结构资本和关系资本三者的构成为研究主线。

三、智力资本的计量

智力资本会计是以“智力与财富合作”为基本前提的,智力与财富越来越呈现出共享剩余收益索取权的特性。从这个意义上讲,在会计上应该将智力资产确认为企业的一项资产,将智力资本确认为企业所有者权益的一部分。但是,由于会计系统的特殊性决定了并不是所有的智力都可以确认为企业的资产和资本,它必须符合一定的条件。首先,智力资本的所有权虽然属于它的所有者,但在职工受聘任职期间,应该构成企业财产权的一部分,具有智力资本使用权。其次,智力资本是能够准确计量的。可以采用包括按现行市场评估价值计量和按未来价值计量的方法对智力资本进行计量。最后,智力资本能为企业带来现实的或未来的经济利益,否则就不能视为智力资本。对于智力资本的计量评估主要有以下两种方法。

1. 导航仪模型

1991年,瑞典SkandiaAFS公司以客户、财务、流程、人力因素、更新与发展五方面为重点,对其智力资本进行了分析与评估,形成了智力资本评估和管理模型,在实践中逐渐建立了较为完善的智力资本理论体系和指标体系,并通过智力资本评价发现现存的问题。

(1)财务关注:Skandia导航仪首先关注企业各项活动的财务结果。有些人仅仅将其视为企业的收入,但是,我们应该具有长远眼光,应该将其视为其他关注的一项重要前提条件,也是股东对于企业的期望――股东利润和企业增长。

(2)顾客关注:顾客关注是衡量企业的产品和服务是否满足了顾客需求的一个重要指标。例如,新顾客的销售额是多少?与现有顾客比较情况如何?顾客的忠诚度如何?顾客关注代表的是一种自外而内审视企业的视角。

(3)流程关注:它包括对一系列的流程问题作出回答,例如,怎样处理客户支持系统?企业运作是否高效?企业运作方法是否正确?内部关注的重要性在于内部流程和企业的结构资本紧密相关。

(4)更新和发展关注:目的在于确保企业实现长期发展目标,不断更新,持续发展。

(5)人力资源关注:人力资源既是组织的核心也是组织价值创造的重要源泉。通过Skandia导航仪,员工知识创造的过程形象可见,更为重要的是,员工对于他们工作的环境、流程亦感到满意。只有满意的员工才能产生满意的顾客,才能提高企业的销售和回报,才能最终为企业创造出价值。

这种用于智力资本评估的导航仪模型是以企业价值增值为导向,设置一系列的指标来考核量化智力资本,并揭示智力资本的战略和长远影响。

2.价值逆向推导法

智力资本在企业中创造的价值最终必然会经历实物(货币)形态来体现,它与财务资本间的相互转化关系就形成了更广义的资金循环流动。资金流入智力资本的过程是财务资本转化为智力资本的过程,而智力资本的产出是资金流入企业,从而以财务资本形态存在的过程。

企业的价值(这里主要是指企业的账面价值)是由企业的不同工作项目或领域所创造的,这些项目在一定程度上与企业的智力资本存在着复杂的相应的因果关系价值链。因此,企业可以通过以其价值的货币形式来反映各个项目承载的价值及相应的比重,并根据自身发展的特点和需要,选择其中的关键性项目以建立与智力资本的对应评估关系,进而可由此逆向推导出智力资本的价值指数及其各部分的价值指数。

具体可以设计为,首先结合关键工作项目(Key Word Project)在企业发展战略中重要程度给予不同的经验权数或系数标准。关键项目受智力资本各构成部分直接影响(80%以上影响比例,影响比例的测算是依据当年各关键项目所涉及的人员的层次、数量、工作性质等因素)100%归入具体智力资本中;受间接影响的(35%～80%影响比例),分别以受影响比例归入相应的智力资本,最后计算智力资本各构成部分的价值指数和总的价值指数。

智力资本的价值指数是企业智力资本的存量数据信息,可以作为企业战略管理中的重要指标,通过对比不同年度的智力资本的存量变动进行智力资本的流量分析。从资本循环转化的方向而言包括三个方面:一是智力资本向财务资本转化的价值分析,可评价智力资本的价值创造能力及效率;二是财务资本向智力资本转化的价值分析,可评价智力资本的投资绩效和效率;三是智力资本各构成部分间转化的增减变化分析,可为企业发展战略提供智力资本预警信号。

四、智力资本的披露

1. 智力资本因素的信息披露现状

广义的智力资本几乎为无形资产的代名词,而且大多为不能明确认定的无形资产。现行财务报表对智力资本的披露为以无形资产会计科目展示。

(1)现行对无形资产的定义

所谓无形资产,乃指无形体存在的营业用资产,如专利权、商誉等。其具有的特性如下:无实体存在,不能触摸;有排他专用权;具未来经济效益;供营业使用;效益年限超过一年。

(2)现行对无形资产的认定与计量

财务会计准则规定:“向外购买的无形资产,应按实际成本予以入账。自行发展的无形资产,其属不能明确辨认者,如商誉,不得入账;其属能明确辨认者,如专利权,仅可将申请登记的费用作为专利权成本,研究发展费用则应作为当期费用。”

(3)现行对无形资产的摊销的规定

美国会计原则委员会于1970年8月第17号意见书(ABPopiinnoNo.17,Intangible Assets)认为所有无形资产的价值均有消失的一天,商誉亦不能永远存在。因此“所有无形资产的账载成本,均应以有系统的方法,在预期受益期间加以摊销,其期限最长不得超过40年。”

2. 对智力资本因素的信息披露建议

(1)规范外部量化信息的披露

提供核心指标作为同业中每家公司共同参考的依据建立统一标准的智力资本年报,须规范外部量化信息的披露。而对于各公司的不同状况,提供内部管理者决策的管理报表,必须参考内部量化信息及质化信息,但这类信息部分涉及公司机密,在年报中的信息披露量非常少。

(2)有关年报中对智力资本披露方式的建议

①规范会计原则与标准

期望会计准则能修正而将无形资产资本化,将无形资产真正视为一种资产,而且是一种可以持续长期持有,持续创造公司价值的资产。而不是因无法明确判断而将无形资产于当期就费用化或于短期内予以摊销,甚而因保守稳健原则而忽略它,并不予记载。

②补充性报表的自愿披露原则

在会计准则未修正之时,有些无形资产或智力资本仅能从补充性报表或附注中寻找数据。有些企业信息公开透明化,有些公司将信息视为一种机密。有关当局除应尽早修正会计准则,强制规定企业公开财务报表所需披露的信息外,也应做好内在及外在软硬件设施的配合,使信息披露效益大于成本,这是直接及间接地鼓励企业愿性披露信息的行为。以求将无形资产价值入账,拉近企业市场价值与账面价值,建立一套新的披露原则,以附表或附注披露的方式,让投资人了解企业智力资本构成因素及价值状态,由投资人自行判断。资产负债表如同瞬间拍下的照片,绝对无法告诉我们任意两件事物之间还存有哪些东西。因此,要了解不同资本间的存量变化情形,就必须去仔细检视资本间的流量关系。

但是企业内部对报表也会产生影响,一是管理当局未察觉智力资本的存在,许多经理人认为这种智力资本报告没有意义;二是管理当局刻意不此类信息,有些公司不公开非货币性指标,是因为害怕泄露商机或信息而被外界过度诊释;三是管理当局不知该如何此类信息,就目前而言,智力资本的计量,仍缺乏严密且一致的理论模型。

(作者单位 河南中原高速公路股份有限公司)