金融保险企业审计线索

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账外资产是金融保险企业普遍存在的问题,具有较强的隐蔽性,长期滞留帐外,不但不能保值增值,而且导致国有资产流失,使国家利益蒙受损失。怎样才能抓住帐外资产的审计线索呢?本文结合审计工作实践,谈几点粗浅的看法和体会。

一、从租赁费中掌握线索。金融保险企业租赁费是帐外资产的窗口,审计人员只要认真审计租赁费的收支情况,就能掌握帐外资产的运行轨迹。在审计租赁费支出时,应注意租赁协议的立约双方、标的和内容,数量和单价,时间和租金支付方式等。如果没有租赁协议,或价格高于市场价格,或协议期满后其价格相当于购买价格,可能是以租代购。某保险企业,每月支付汽贸公司一辆奥迪轿车租赁费2•5万元,支付某房地产公司200平方米营业用房租金6万元。据此分析,这台汽车年租金30万元,该营业用房年租金72万元,每平方米单价3600元,这就足以证明是购而不是租。

二、从管理费中寻找线索。管理费包含的内容多,来源渠道杂,这就需要审计人员善于在众多的原始赁证中进行归纳分析,寻找线索。例如,汽车养路费凭证中注明车牌号,出厂年月,购买日期;电话费中注明手机使用人姓名、号码、月租金等;修理费报销凭证,通常注明所修车辆型号、修理部位、更换零部件;水电费、燃料费则反映该单位电子设备、房屋建筑物、交通工具数量的多少。据此,以费用明细帐核对固定资产明细帐,如果帐面固定资产寥寥无几,则说明帐外资产,被审计单位若以租用固定资产搪塞,再查租赁协议,其帐外资产就会不攻自破。某保险公司固定资产帐面反映汽车5辆,摩托车4辆,实有汽车11辆,摩托车12辆;帐面未反映“大哥大”,帐面实有9部;帐面反映房屋建筑物40•95万元,实际为524•6万元,都是在管理费中一笔一笔寻找出来的。

三、从诉讼费中引出线索。由于企业不能如期归还贷款,金融保险企业“打官司”也就比较常见,审计人员在对诉讼费审计时,要看法院判决的结果。如果法院判决书中明确“以固定资产或物资还贷”,应注意法院判决书生效后是否执行,跟踪审计其固定资产和物资建帐核算管理及其帐务处理情况。目前审计中发现最常见的是,胜诉收回资产不进帐,企业贷款不销帐,或部分销帐部分挂帐,某家具厂以轿车一辆和部分红木家具偿还某保险公司欠款55万元,该保险公司将汽车转作固定资产核算管理,而红木家具则作为福利发给职工,企业欠款仍挂帐,等待上级核销指标。

四、从实物中收集线索。固定资产是固定资金的实物形态,很多固定资产都是以实物形态出现的只要注重观察分析,就不难发现,某金融机构有10多间轿车库,每个办公室都有空调和至少一台电脑,科以上干部都有手提电话,审计人员在核对固定资产台帐时,发现数量相差甚远,或者根本就没有上述固定资产,由此进一步深入,发现该单位固定资产有二套帐,一套对外,与帐面资产总数相符,另一套对内,与实际固定资产相符,其资产来源或以租代建,或以租代购,有的则是在费用中直接列支的。

五、从逾期贷款中挖掘线索。逾期贷款在金融保险企业几乎是家家都有,只不过是逾期时间长短,逾期率高低而已,事实上有的逾期贷款名不符实,即企业已经用实物偿还贷款,帐面上反映不是真正逾期贷款,而是抵债资产的价值。某商业银行帐面反映某企业欠贷款65万元,并从贷款科目转到应收帐款科目,停止计息,经审计再三询问为何停息时,该行负责人才道出,贷款企业已用两套商品房和二辆桑塔纳轿车抵还,因没有固定资产投资指标而挂帐停息。因此,审计人员在审查逾期贷款时对转到应收帐款和停息的,要问个为什么,查个水落石出。

六、从利息收入发现线索。利用利息收入搞帐外资产,通常有两种方法:一是息外加点,回收房屋建筑物不进帐,建行某支行向某房地产开发商提供一年期贷款5000万元,在国家规定的利率之外提高0•5个百分点,并要求该企业将贷款利息分两块结算,即国家规定部分按月支付,另外一块则转作该行房购房款。二是一息二票帐外有帐,即把企事业单位活期存款中部分资金划为定期存款,对外按活期结算计入各单位帐户,对内将活期与定期利差另外存储,中行某支行利用这种办法获得利息收入800多万元,用于基建和职工福利。对此,首先要查清核实利息收入构成情况,特别是利率调整变动后,计算是否真实准确,同时要针对实物追溯资金来源渠道,切不可轻易放过每一个可疑线索。