关于建立和完善国有企业内部控制制度的探讨

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【摘要】本文从对企业内部控制的不同认识出发，深刻理解内部控制的内涵，通过对目前我国企业国有企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性，并从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审等五个方面阐明可采取的相关措施及其在实施过程中应注意的几个问题。

【关键词】国有企业 内部控制

所谓内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实施控制目标的过程。

内部控制是公司治理必不可少的组成部分，实施内部控制是加强企业经营管理的有效手段，同时也增加了公司治理其他部分的有效性。内部控制它有效的防范了经营风险，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效地预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范风险最为有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评价，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽中，是企业防范风险的一种最佳方法。国有企业是我国国民经济的支柱，发展社会主义社会的生产力，实现国家的工业化和现代化，始终要依靠和发挥国有企业的重要作用。国有企业改革是整个经济体制改革的中心环节。因此，在立足于我国国有企业的现状的基础上，建立和完善适合国有企业的内部控制制度无疑将会对中国企业建立完善内部控制体系、防范风险、化解危机起到有力的推动作用和榜样作用。

控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。监督是指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动评价。目前，有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于企业管理层，与财务部同属一人领导，而内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应该是独立的，因此，我们可以看出国有企业内部审计在形式上就缺乏应有的独立性，所以内部审计部门并不能正确评价国有企业的内部控制是否得到良好的执行以及完善。其工作范围大大受到管理者的干预，受到了限制也就很难赢得威信，因此，从国有企业现状来看，内审部门是名存实亡的，并不能充分发挥其应有的作用。另外，在内审的职能上，没有完善健全的激励机制，导致相关人员无法得到相应的鼓励，不利于提高企业员工执行内部控制的积极性。所以很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。企业作为市场的主体， 要参与市场竞争， 必然要面对风险。

为了更好的发挥内部控制制度在公司治理上的作用，针对国有企业内部控制制度存在的几个问题，应该采取相应的措施，使内部控制制度真正的服务于公司。加强内部控制环境的建设，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。内部控制环境是其他要素构建的基础， 由此可见内部控制环境在整个内部控制体系中的重要性。如果不加强内部控制环境的建设，基础中都存在极大的缺陷， 其他因素即使是构建得再完美， 也只能起到事倍功半的效果。控制环境包括董事会职责、管理哲学与管理形态、操守与道德价值、组织结构、职权分工与人力资源政策。内部控制环境的建设关键在于内部控制能否真正成为管理者的内在需求， 是企业内部控制制度是否流于形式的关键；建立公司共同价值文化；切实提高会计人员的业务素质。加强审计监督工作，内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量，不仅能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，而且能够有效纠正各种损失的发生。内部审计可借助于电脑的强大功能，将电子信息稽核和人工稽核相结合，能够提高监督的力度，即能够提高内部审计的地位，同时确保内部监督机构的独立性，使其直接向公司委托人报告负责，避免应其丧失独立性而使机构失去设置的意义。真正做到随时发现问题并及时解决和纠正。光有内部的审计工作也不够，要通过相关的法律规范，构建强有力的外部监督系统，实现对国有企业内部控制的规范和监督。加强风险管理，当前企业经营环境复杂多变，加强风险管理显得尤为重要，通过风险管理系统将企业的的风险控制在可以承受的范围以内，这也是内部控制首要目标的基本要求。所以公司必须树立风险意识， 针对各个风险控制点， 建立有效的风险管理系统， 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施， 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。实行岗位责任原则，会计信息失真的主要原因相关不相容职务没有相分离，而岗位责任主要解决的是不相容职务的分离， 在设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分离、执行岗位和审核岗位的分离、保管岗位和记账岗位的分离等， 通过不相容职责的划分， 各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，以防止员工的舞弊行为。在加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强情况下而在会计信息仍有虚假的，加大对行为者个人的经济处罚，动摇其切身利益也是可以的。

总的来说，对于企业来讲，有健全的内部控制的企业不一定能够长治久安，因为决定企业成败的关键元素比较多，但是没有内部控制的企业注定是要失败的。随着国有企业改革的深入，国有企业内部控制制度建设应当根据国有企业本身的特点，坚持“适当、适度、适用”原则，在国有企业的委托人性质特殊的情况下，企业法定代表人要身体力行，并成为全体员工的行为表率企业全体员工形成企业内部控制的管理意识和观念，分工明确、责任落实，努力提高国有企业的经济效益，才能确保国有企业的资产保值增值，才能在社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性加大的经济环境中发展强大。

参考文献：

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