提高高校科研经费内部审计质量之我见
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[摘要]随着国家对高校科研经费投入的逐步加大，社会企事业单位与高校科研合作和创新不断加强，高校科研项目及经费逐年增加，经费使用的内在风险也随之增大。针对高校科研经费管理现状和内部审计存在的问题，笔者就统一认识、明确责任等方面谈谈如何提高高校科研经费内部审计质量。
[关键词]高校；科研经费；审计
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007
[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0014-03
近年来，随着国家对高校科研经费投入的逐步加大，社会企事业单位与高校科研合作和创新不断加强，高校科研项目及经费逐年增加。如果对科研经费不严格监管，可能导致经费投向失策、使用失控、效用失利，甚至出现。如何从内部审计角度有效规范、科学使用有限的科研经费，提高科研经费的使用效益，直接影响着科研质量、科研水平和科研人员的积极性以及高校科研事业的发展。
1 现行高校科研经费内部审计管理原则和程序
1.1 科研经费管理原则
纵向科研经费实行预算管理，执行国家相关经费管理办法，严格按照项目主管部门批复的预算范围及开支比例规范使用科研经费。
横向科研经费实行合同管理，必须严格按照项目合同书中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和学校相关办法，合理、规范使用科研经费。
1.2 科研经费审计的一般程序
课题组负责人在科研课题完成时应根据项目委托方要求填报项目结题资料，向科研管理部门提出结题申请。科研管理部门向内审部门出具科研项目经费审计委托书，高校内审部门接到科研项目经费审计委托书及相关项目结题资料后成立审计小组进行审计。在规定时限内，内审部门向科研管理部门提交科研项目经费审计报告，并在向委托方报送的科研项目结题资料上签署审计意见。
1.3 科研经费全程审计程序和重点
2 高校科研经费管理现状及内部审计存在的问题
2.1 科研经费来源多元化，管理与核算难度增大
高校科研经费的申报有多种渠道，①教育主管部门和各行业主管部门下拨的纵向科研经费，如：国家级科研经费，包括国家自然科学基金计划、 863 计划、973 计划等；②学校与社会其他部门及企业进行科研合作、科技咨询或科研成果转让所获得的横向科研经费，由于项目合作的内容不同，对经费的核算也不同；③高校自筹的配套科研经费。
由于科研经费来源渠道的多元化，科研经费的提供部门对经费使用没有明确统一的规定，各个渠道的科研项目使用要求不同，这就带来了科研经费管理和核算的复杂性，加大了经费管理及监督的难度。
2.2 科研经费成本核算不规范，意识薄弱
由于高校目前采用的是事业单位预算会计制度核算方法，即以“收付实现制”原则为核算基础，没有采用“权责发生制”原则进行成本核算，所以高校的科研经费无需进行项目全成本核算，只包含部分直接费用和间接费用。一般包含部分的材料费、设备费、办公费、劳务费、差旅费以及高校提取的管理费等必要的费用，而课题实验所耗费的现有房屋、水费、电费、仪器设备使用费等间接费用，科研人员的工资、奖金等直接费用并没有在课题经费里分摊，却直接列入事业经费支出。在资金的使用过程中，没有严格区分教学业务支出与科研项目支出，科研经费与事业经费的支出相互渗透。高校的科研经费成本核算方法不规范，核算内容不完整，导致高校的科研项目成本只是部分从科研经费收入中得到补偿。高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱，项目支出未按照经费管理办法的规定按比例进行控制，未对科研经费进行成本核算。
2.3 科研经费管理不严密，监督少
目前在高校普遍推行课题制科研经费管理模式，项目负责人负责全程管理课题的立项、组织经费使用、项目验收及项目所形成的资产和成果。有些高校只关注如何争取经费，而对科研经费的使用情况及效益性不予以重视；有些财务管理缺乏规范有效的监督手段，出现对已有的财务管理制度执行不严格，从而致使学校在科研经费管理方面出现了不同程度的问题，影响了科研工作的开展和科研效益的提高。
高校老大难问题——科研项目结题不结账。审计过程中发现，科研项目和财务账务存在多个环节脱节，有些从立项申请到项目验收结题等环节均没有详细的档案资料，审计中往往难以取证，致使科研经费管理也难以规范。
2.4 绩效评价指标的缺乏
开展科研经费绩效审计需要对效率性、效益性、效果性进行评价，其中效益性评价包括经济效益、技术效益和社会效益3方面。技术效益的评价往往超出审计人员的专业范畴，社会效益评价以定性描述居多，使审计评价如无源之水、无本之木，很难操作。切实可行的绩效评价指标空白导致无法有效地开展科研经费绩效审计，这也是制约其向深层次发展的主要原因。
3 提高高校科研经费审计质量的措施
3.1 统一认识，明确职责，完善科研经费管理内部控制制度
不断加强对科研人员使命责任、科研道德和法规制度以及廉政监督规定等内容的学习，切实澄清科研人员思想上存在的各种模糊认识，让每个科研人员明白哪些是违规、不合理的经费开支项目。同时，进一步加大利用网络、电视广播等媒体，有组织、有机会、有针对性地进行科研经费管理政策的宣讲，不断强化依法借鉴和规范使用科研经费的观念，真正把每笔款、每分钱管住用好，花出效益来。
不断完善内部控制制度，充分发挥好科研、财务、纪检、审计等职能部门的监管作用。年初，科研部门下达的新立项与续研项目计划表应及时通知财务部门，使财务部门能够及时掌握当年立项和在研的全部科研项目，方便经费的管理与核算。财务部门要坚决把好审批报销的关口，严格科研项目经费的开支范围和开支标准，加强票据审核把关，对收据、自制票据等非正规发票要从严控制，不符合规定的坚决不予报销；纪检、审计部门要切实把好大型科研仪器设备和耗材购买的关口，严格按程序招标采购，防止暗箱操作。年底，在结题项目完成审核验收后，科研部门应及时将信息通知财务部门，出具项目结题通知书，财务部门依据通知及时对结余经费进行账务处理，从而提高科研费的管理效率。同时注意拓宽群众参与监督渠道，构建立体监管网络，对结题的项目经费及成果，在职能部门严格审计评估基础上，采取网上公示等方式接受专家和群众监督检验。
3.2 重视科研项目立项调整和预算
前移审计关口，在科研部门严格立项审查和立项调整审批的基础上，审计部门应密切配合科研部门和财务部门，严把预算关。对通过科研部门立项审批的项目经费预算进行审计，审计其可行性和合理性，使科研经费管理既要重视立项也要重视预算，从而使科研经费预算更加科学合理真实。
3.3 加强科研项目成本意识
各级领导应充分认识科研经费成本核算的重要性，加强科研经费的成本核算，提高科研经费的使用效率。研发、使用专门的科研经费核算软件，在系统中提前输入课题相关的明细预算信息，包括项目名称、经费预算、开支范围、开支标准、有效期限及各类管理规定的限制性要求等条件。当课题经费支出不符合预算信息或限制性规定时，系统能够自动提示，经费支出无法通过，从而形成经费支出与项目预算、规定要求相联动的控制机制，增加科研经费的管控力度，切实保证科研项目经费按预算、按标准、按开支范围规定支出，实现科研项目经费管理的科学化和信息化。
3.4 选择性地开展绩效审计
开展科研经费绩效审计，可以避免科研经费自的滥用，为国家节省科研经费。审计部门可以通过对科研项目完成率、有效资金率、科研效益、成本效益率、科研经费节约率、成果应用率、科研成果得奖率等指标的权衡和计算，对科研经费的使用效益进行综合分析评估，对实施科研项目的社会效益与经济效益进行综合考核和评价，确保其经济性、适用性和效果性。
3.5 完善奖励制度和落实责任追究制度
在科学编制预算、严格预算执行的基础上，采取奖励等方式鼓励科研人员节省经费，例如：将课题结余经费中的10%划入课题负责人所在科室，作为留用经费专项用于该课题负责人科研开支，剩余的90%由学校统筹用于次年的科研经费安排使用，但课题负责人对此项经费拥有优先申报权，从而有效调动课题负责人的科研积极性，提高科研经费的使用效益。同时，应严格落实责任追究制，对违法违规行为，必须严肃处罚，以震慑和教育潜在违规者，高校科研管理部门可以会同财务、纪检监察等职能部门，对科研经费违法行为进行周密的统计调查分析，制定针对性强的制度规章，以便在处理违法违规问题时真正有法可依、有规可查。
主要参考文献
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