地质勘查单位营改增后税务会计处理的变化及对单位税负的影响分析

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[摘要]文章针对营改增后对地质勘查单位税务会计处理带来的变化以及影响进行了研究，并提出了营改增背景下，地质勘查单位的应对措施，以供参考。

[关键词]地质勘查单位；营改增；税务会计处理；税负；影响

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.29.121

1 前 言

2013年8月，我国在部分现代服务业实施营改增，这也就标志着地质勘查单位也正式加入“营改增”队伍，这对地质勘查单位税务会计处理工作带来了巨大的变化和影响，实现了价税分离，同时对会计分析和考核结果产生了一定的影响，特别是降低了地质勘查单位的税负，但我认为通过加强管理税负仍然有降低的空间。

2 营改增后对地质勘查单位税务会计处理带来的变化以及影响分析

2.1 实现了价税分离

我国全面实施营改增之后，对地质勘查单位税务会计带来的变化主要集中在价格核算方面，这在很大程度上会对地质勘查单位的成本收入、资产等的入账价值产生一定的影响。地质勘查单位以前缴纳的营业税为价内税，也就是价税一体，但是实施营改增之后，地质勘查单位需要缴纳价外税，这就意味着地质勘查单位必须实现价税分离。现阶段，我国主要采用进销项抵扣制度进行增值税的征收，如果当期销项低于进项则应该留抵，如果当期销项超过进项则必须进行交税。按照规定税率以及营业额计算营业税。当期成本费用通常划分为两类，即进项税额和可抵扣进项支出，当期主营业务额通常划分为两类，即销项税额和不含税收入。实施营改增之后，地质勘查单位的主营业务核算额通常指的是税外收入额，在损益表中并不能够直观地反映地质勘查单位需要缴纳的增值税。

2.2 对财务分析和考核结果造成了影响

全面实施营改增之后对税种产生了很大的影响，导致会计核算产生了很大的变化。通常状况下，一般纳税企业在接受或者提供某种应税劳务时，其记账方式将会发生一定的改变。出现该种现象的原因是由于营业税并不包含销项税额或者进项税额，导致记账原则和相关方法发生一定的变化。在很大程度上增加了会计核算的难度，同时，全面实施营改增之后损益表核算的主营业务额为价外税，对地质勘查单位的财务报表以及相关数据结构产生了很大的影响，并且还影响含税或者不含税业绩报告以及财务分析结果。

2.3 降低了地质勘查单位的税负

对于地质勘查单位来说，营改增前执行3%的营业税税率，营改增后执行6%的增值税销项税率，但由于购进材料取得的进项税率为17%，理论上只要进项税额大于销售收入的3%，便可降低单位税负。这就需要研究购进材料占销售收入的比例，如该比例大于17.65%（百分之三除以百分之十七）即可降低税负。现实情况是这个比例基本可达到30%左右，所以说只要地勘单位管理得当，营改增实施之后一定会降低地质勘查单位的税负。

2.4 增强竞争力

一般纳税人的地勘单位由于可为服务对象提供增值税抵扣发票，增强了单位在承揽工程时的竞争力。

3 营改增背景下地质勘查单位在日常管理中应注意的有关事项

3.1 增强对营改增的研究，并做好纳税筹划

全面实施营改增之后，地质勘查单位从传统的营业税纳税人转变成增值税纳税人，由于以前营改增的实施点并未广泛开展和普及，许多地质勘查单位对营改增、增值税等知之甚少，为了更好地应对营改增后对自身税务会计处理以及会计工作造成的影响，地质勘查单位应该进一步的增加对营改增相关内容的研究，增大对增值税的认识，以此保证进项发票取得、使用以及管理的合法性和合规性。

3.2 加强会计基础工作，提高涉税基础管理工作水平

地质勘查单位为了能够有效的应对营改增给税务会计工作带来的变化和影响，则应该不断加强会计基础工作，主要是因为会计基础工作作为会计管理的基础，是地质勘查单位进行报账、算账以及记账的主要依据，全面实施营改增之后，地质勘查单位应该根据相关政策做好增值税的会计报表、会计账簿、会计凭证以及其他会计资料的整理与保管工作，夯实会计工作基础，以便于为税务会计工作奠定坚实的基础。随着税务机关在纳税申报的各个环节管理的日渐科学，地质勘查单位既要降低税收法律风险又要减轻税负，同时还要做好进项发票的认证和抵扣管理工作。

3.3 强化会计核算，以此降低营改增后对会计核算工作造成的影响

全面实施营改增之后，地质勘查单位的税务会计工作发生了很大的变化，因此，地质勘查单位应该根据营改增的相关规定设置相应的会计科目，同时根据地质勘查单位的实际状况设置相应的账户以及辅助表，存在不同税率的经济业务时应分别核算，确保纳税申报与会计核算工作顺利的对接。此外，还应该对税制改革之后的税负变化状况进行科学、全面的分析，这样能够有效地提高会计核算水平，降低税改政策对地质勘查单位造成的影响。

3.4 加强专用发票管理

地质勘查单位属于一般纳税人，营改增之后许多地质勘查单位税不减反增，导致出现该种现象的原因是地质勘查单位并没有充分的利用政策差异降低税负，没有采用专用发票抵扣进项税，或者使用方法不当导致地质勘查单位面临许多法律风险。针对该种现象，地质勘查单位必须充分地认识到专用发票的重要性，并按照相关规定和要求获得专用发票，并用于抵扣进项税，为进项税额的抵扣提供可靠、有效的凭证。在实际工作过程中，地质勘查单位财会人员必须明确了解哪些客户需要利用增值税专用发票进行进项税额的抵扣，当发生业务往来之后应该要求其提供发票信息，然后及时转变成专用的增值税发票，在会计核算的过程中可以利用专用发票抵扣进项税额，以此降低地质勘查单位的税负。

4 地勘单位的应对措施

第一，应加强材料统管，变野外零星采购为集中采购，对于单价低而数量多的材料可通过招标定点采购，并定期取得进项抵扣票据，并加强对进项抵扣票据的专业管理，利用专用发票抵扣进项税，既能够在会计核算过程中抵扣进项税额和减轻税负，还能够规避法律风险。

第二，加强同具有资质的一般纳税人进行合作，尽可能少的与小规模纳税人发生经济业务，在与一般纳税人合作过程中应该增强增值税专用发票管理，尽可能地避免获取不合规的发票，否则将不能够扣除进项税额，通过对增值税发票的领取、开具、作废、缴销以及认证一系列的全过程管理，能够为进项税额抵扣提供可靠的凭证。

第三，随着2016年5月1日国家营改增的全面实施，增值税抵扣链条的完善，地勘单位一定要注意对新纳入的营改增行业索要增值税抵扣发票，特别是发生如工地临建、野外修路、钻机搬迁等业务，以前没有专用发票，无法获得可以抵扣的增值税票据，针对该种现象，地质勘查单位的野外施工人员、临建管理人员等在工作过程中应该索取增值税发票，尽可能地降低不能抵扣的成本支出，实现合理降低税负的效果。

5 结 论

地质勘查单位作为我国国民经济的重要基础行业，在推动经济和社会发展方面发挥着至关重要的作用。自全国范围实施营改增后，对地质勘查单位税务会计管理工作造成了很大的影响，地质勘查单位应该加强会计基础工作，增强对营改增的研究，并做好纳税筹划，提高涉税基础管理工作力度，强化会计核算，加强专用发票管理，为单位的可持续发展保驾护航。

参考文献：

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