浅谈我国注册会计师审计独立性问题分析及对策
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【摘要】随着经济的发展，审计独立性的重要性已逐渐被人们所认识。目前，我国的市场经济还不完善，CPA行业的发展处于初期阶段，尤其是市场主体行为不规范，证券市场混乱，执业人员素质低下等等，这些都严重干扰了我国CPA审计的独立性。分析影响我国CPA独立性的因素，并对如何保持CPA独立性作一些粗浅的探讨。
【关键词】CPA；审计；独立性
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在市场经济的发展中，审计监督作为经济监督的重要一环，越发地体现其重要性，并逐步形成了由政府审计、内部审计、CPA审计组成的审计监督体系。其中CPA审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，审计独立性则是该防线的基石。国家审计署2012年组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2011年完成的审计业务质量进行了检查，结果表明，CPA审计业务质量令人担忧。在检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报告，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假的资金总额达71.43亿元，涉及41名CPA。从中我们可以清醒的看到目前在我国CPA在审计独立性方面存在着一定的缺陷。
一、影响我国CPA审计独立性缺失的因素
（一）片面追求自身利益
利益驱动是制约CPA审计独立性最深刻的社会根源，对客户经济上的依赖关系会影响审计组织的独立性。目前我国由于会计事务所规模偏小，不仅正常的审计业务难以规划，而且小规模会计师事务所审计大型公司，在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见，同时又由于客户掌握着审计人员的选择权，也致使一些事务所在经济利益面前受不住诱惑所为，为了拉拢审计业务而不择手段，使审计工作一开始就蒙上了一层灰色阴影，使CPA成了一种本身就无法可言的竞争，这种恶性竞争动摇了整个审计工作的独立性，势必导致一个不规范的审计结果，同时也完全降低了审计信息的可信性。
（二）激烈的市场竞争
在一个公平、有效的市场中，交易双方均有自由选择交易对象的主动权，交易的价格取决于卖方的产品质量与买方对产品质量的满意度。如果买卖双方的力量不对等，就可能造成不公平交易的出现。当审计供给市场的竞争加剧时，客户变更会计师事务所的机会和动力都会增加。如果CPA意识到其他会计师事务所也在争夺该客户，那么CPA对该客户的依赖性会加强，而这种依赖性往往是以牺牲独立性为代价的。有研究证明，我国会计师事务所具有数量多、规模小、集中程度低的特点，我国审计市场正处于买方市场的环境下，对于每一家事务所而言，争取新客户、保住老客户已成为“安身立命”之本，其对客户的依赖性是不言而喻的，而随之而来的必然是“你死我活”的客户争夺。由此可见，事务所规模过小，市场集中度不高以及引发的恶性价格竞争已经导致CPA与客户之间形成不正当的利益关系，以低独立性来换取客户的行为屡见不鲜，产生了“劣币驱逐良币”的畸形效应，对审计独立性产生了严重的损害。
（三）行业监管不到位
我国对注册会计师的监管机构并非只有中国CPA协会，监管机构很多，但是一方面监管主体不清，监管机构重叠。由于职责不清，多头管制，造成了监管主体不清、监管不力，反而给会计师事务所增添了很多不必要的麻烦，使得会计师事务所的正常经营活动受到干扰，也使得某些执业质量低下的会计师事务所仍然能够在其夹缝中生存；另一方面财政部门对CPA的监管主导作用不强，导致了监管无效。中国CPA协会是财政部下属的行政部门，但由于其行政事务繁多且专职人员不足，很难对我国几千家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。
（一）加强CPA职业道德教育
职业道德的实施主要靠CPA的道德感和良心，职业道德建设的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发形成，只有通过长期的潜移默化的反复诱导和教育灌输，强化CPA职业道德观念，巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。故从源头上加强CPA职业道德教育，可以提高CPA的道德自律能力。CPA职业道德教育的实施一般可采取榜样示范、舆论引导、监督及激励的办法。
（二）净化市场环境
市场需求是注册会计师行业发展的内在动因，没有需求就没有供给。我国现阶段的CPA行业的需求远远小于供给，由于CPA的成立的门槛比较低，出现了我国小规模会计师事务所供给过度，这直接导致了同行业之间的过度竞争。应提高注册会计师的进入门槛，落实继续教育制度，加强事务所自身建设。
（三）加大行业监管和执法力度。
再完善的法规体系，如果执行不力，也很难发挥其应有的作用这就要求国家法律部门、市场监管部门以及CPA管理部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为，使该行为一经被查实，无论当事人还是其所在的事务所都应受到经济处罚和行政处罚，以促进审计工作独立性的增强。同时，要引入对审计工作的监控体系，明确注册会计师的监控组织，充分发挥审计委员会和独立董事应有的作用，对审计单位与被审计单位之间的责任界限一定要加以明确，特别是对审计工作独立性有影响的，防止CPA由于自身利益受委托人摆布，确保审计独立性的特性。
独立性是现代审计中的一个十分重要的概念，它不仅是对CPA的一项重要的品行要求，同时也是独立审计的精髓所在。随着经济的发展，审计独立性的重要性已逐渐被人们所认识。独立性是CPA职业取信于投资大众和社会公众的必要条件。审计的独立性越强，越能保证审计工作的质量，越能取信于社会公众，越有利于审计职业的发展。没有独立性就没有审计的权威性。目前我国CPA行业存在着某种程度的缺失，应从根本上对其独立性缺失的问题加以治理。而审计独立性的提高需要审计市场供给方和需求方的共同努力，审计市场的相关主体应承担起各自的责任、扮演好自己的角色，逐步提高注册会计师审计独立性。
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