论个人所得税纳税筹划

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[摘 要]随着我国纳税人收入的持续增长、纳税意识的不断提高，个人所得税的纳税筹划问题也越来越引起人们的关注。文章结合实际情况，对工资和劳务报酬等劳动所得的个人所得税纳税筹划情况进行详细的分析。

[关键词]纳税筹划；个人所得税；案例；收入

[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099

1 纳税筹划的基本定义

纳税筹划是纳税人在法律法规允许的情况下，合理节税的一种财务管理手段，它被人们取了一个好听的名字，称之为“皇冠上的明珠”。纳税筹划的定义是规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。与此同时，纳税人应当注意以下几个要点：

①要树立法制意识，按照法律依据进行纳税筹划；②对税收的法律法规进行深入学习，对于同一个纳税主体能够提出多种有效的纳税方案，从中做出正确的决策；③纳税筹划方案应确保能得到税收主管部门的认可，否则，纳税主体将会受到相应的处罚并承担一定的法律责任。

2 个人所得税税收筹划的管理方法和原则

2. 1 纳税筹划的风险性和管理方法

2. 1. 1 纳税筹划的风险性

①主观性：纳税筹划方案的制订和实施，这在一定程度上都是由我国纳税人的主观判定来决定的。②条件性：合理、合法的纳税筹划方案必须在一定的现实条件下进行，即内部和外部条件。其中，内部条件是指纳税人的各种经济收入来源，外部条件是指纳税人所适用的财政政策。③法律法规的不完整性：任何一部法规都存在普适性和局限性，我国人口众多，工作种类多，纳税人的收入来源各不相同，这就导致每一个纳税人的经济活动都是不同的，经常会出现模棱两可的情况，此时如果“打球”这恰恰不符合税法的规定，也会让税务机关说纳税人的这种行为是偷税逃税，从而让纳税人承受巨大的经济损失并对人身造成伤害。

2. 1. 2 风险管理的具体方法

①熟知法律法规，树立正确的思想观念，切勿偷税、漏税。②密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。③具体问题具体分析，切忌盲目照搬。④综合衡量筹划方案，降低风险。

2. 2 个人所得税纳税筹划应遵循的原则

2. 2. 1 合法性原则

它作为税收筹划中最基本的原则，规定个人必须在法律法规允许的情况下，合理地进行纳税筹划，这就要求纳税人熟知有关税收的法律，切勿因为疏漏而做出违法的事情。

2. 2. 2 利益最大化原则

它是纳税筹划的最终目标，纳税人必须知晓个人收入中的不同收入来源的不同纳税制度，每种收入都选择最优的纳税方案，切勿盲目的或一概而论的进行纳税筹划。

2. 2. 3 可行性原则

它是纳税筹划的重要原则，个人所得税的纳税筹划必须可以在现实生活中得以实施，没有可行性的税收筹划方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜谭。

3 个人所得税税收筹划方案

3. 1 纳税优惠政策的充分合理利用

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，制定了若干有关个人所得税的条款，对个人所得的若干项目也给出了相关的减免优惠政策，主要有：①省级人民政府、国务院部委和中国人民以上的单位，以及外国的组织颁发的科学、教育、文化、环境保护等方面的奖金；②按照国家统一规定发的补贴、津贴；③福利费、抚恤金、保险赔款和军人的转业费等；④不征收个人所得税的收入：独生子女补贴、托儿补助费等；⑤所在单位为个人缴付和个人缴付的“五险一金”免征个人所得税。

3. 2 工资薪金所得纳税的筹划

3. 2. 1 法律规定

个人所得税的最低工资线是员工工资薪金扣除“五险一金”等后超过3500元的部分要纳税，如果员工收入在扣除相关费用后之比3500元多一点，这时候缴纳个人所得税就损害个人利益，企业可以将员工超过个人所得税起征点的工资薪金用于公共建设、福利等的支出，这样更能保护员工的个人利益。

主要措施有：①改善工作环境；②增加免费的医疗保健、社会保险等；③增加各种工作生活补贴；这些对于纳税人而言，即使现金收入稍有降低，但是隐形福利显著升高，个人幸福感也增强，同时，也可以增强员工积极性，促进企业效益。

3. 2. 2 均衡收入筹划

目前，最新的工资征收办法是“七级累进税率”，即收入低于个人起征点3500元时不用纳税，往后不同梯度的纳税比率越来越大，收入越高，相应的纳税金额越大。如果工资总额保持不变，采取均衡的方法就可以达到减少纳税。按项目发放工资的纳税人（有些月份不发工资），应该将总收入均分到12个月内。同时，在发工资和奖金的同时应遵循一个原则――“工资和奖金同时在同一累进次级，且适用的共同税率最低”。按月均发放工资的纳税人在一定时期内收入总额不变的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应该尽量保持均衡，以免使纳税人的税收负担过重。

案例一：某偏远地区由于气候条件限制，全年只有8个月工作时间，扣除五险一金后平均每月工资6000元/月，如果按月发工资，则员工每月缴纳的个人所得税是（6000-3500）×10%-105=145元，8个月总共缴纳纳个人所得税：145×8=1160元。如果单位将全年工资平均到12个月发放，则每月工资为4000元，这时职工每月应缴个人所得税为：（4000-3500）×3=15元，全年总纳税15×12=180元，全年节约个人所得税：1160-180=980元。

案例二：某超市员工的基本月工资是 4000 元，年底还有奖金，2015 年该员工的奖金是 6000 元。如果6000元和12月工资同时发放，则12月应缴纳个人所得税：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11个月应纳税：（4000-3500）×3%=15，全年合计应缴纳个人所得税：15×11+745=910元。但如果把6000元奖金平摊到12个月，即每月多500元，则全年应缴纳个人所得税：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年节约个人所得税：910-360=550元。

3. 3 劳务报酬所得个税筹划

劳务报酬所得的税率为 20%，且以次数收税，即每次的收入都要缴纳个人所得税。如果每次都支付劳务报酬，则缴纳的个人所得税很高，而如果按月一次性支付，则缴纳的税收也会降低。

案例三：学校聘请某人为兼职教授，每月授课5次，每次2000元，每学期5个月。若学校一次性支付工资50000元，则应缴纳税额为10000元。如果工资按月支付，则每次缴纳的额为1600元，5个月共支付8000元，减少税收2000元。

4 结 论

依法纳税是每个公民的义务，在法律、法规的允许下，公民为最大化的保障自己的利益，可以适当地进行纳税筹划，减少税收。同时，也必须注意几个问题：熟知税收的相关法律，切勿偷税、漏税，科学合理地进行税收筹划。

参考文献：

[1]彭勇. 个人所得税税收筹划及方案解析[J].市场经济与价格，2013（6）.

[2]陈昌龙. 个人所得税纳税筹划的相关问题研究[J].科技和产业，2012（9）.