浅谈企业建立内部会计制度的重要性

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摘要：能否建立健全科学、完善的企业内部会计制度直接影响到具体准则出台后的实施效果，关系到建立现代企业制度的要求能否顺利实现。从建立企业内部会计制度的必要性、企业内部会计制度的主要特征、企业内部会计制度主要内容等方面予以阐述。

关键词：企业内部；会计制度；必要性

作者简介：李红（1963-），女，辽宁大连人，国网辽宁省电力有限公司大连供电公司审计部，会计师。（辽宁 大连 116001）

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2013）27-0160-02

随着我国市场经济的深入发展，我国会计也经历了几次重大改革，至今，会计体系建设取得了令人瞩目的成就，基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法规体系。同时，会计法规的颁布实施对规范企业会计行为，保证会计信息质量，促进我国会计应对国际环境，无疑都是十分有利的。会计法规体系的三个层次从不同的侧面对会计核算的共性进了规范，而各个企业又具有特殊性。各企业应在不违背三层法规精神的情况下，根据自身的管理需要自行制定适合于本企业的内部会计核算办法和财务管理制度。能否建立健全科学、完善的本企业内部会计制度，不仅直接影响着具体准则出台后的实施效果，而且关系到建立现代企业制度的要求能否顺利实现。

一、建立企业内部会计制度的必要性

1.建立企业内部会计制度是具体会计准则出台后的配套措施

我国会计法规体系是国家对作为独立法人企业的一种外部控制。具体会计准则主要规范具有普遍性的会计活动，不可能满足不同企业的各种需求；具体会计准则以自身的权威性取得企业的认可和接受，但规定的会计事项处理程序和方法有多种选择；会计准则主要是保证企业对外报告会计信息以供使用者参考，对企业内部的会计信息关注较少。

由于没有统一的会计管理制度及核算方法，同一业务采用不同的会计处理政策，没有可比性、合并报表缺少统一基础。如电子类设备，折旧有的采用加速法，有的采用直线法，且使用年限不一致；计提坏账准备，有的采用账龄分析法，有的采用余额百分比法等。为理顺各种关系，满足企业的各种需要，必须全面规范企业的会计行为，建立以《企业内部会计制度》为基础的内部会计管理体系。通过建立企业内部会计管理体系使会计规范成为普遍性与特殊性相结合，通用性与专用性相结合，宏观指导与微观指导相结合的统一体。

2.建立企业内部会计制度是企业内部控制的需要

内部控制是企业经营者为了实现其经营目标，提高经营效率，维护企业资产完整，确保会计记录正确和可靠而在企业内部建立的整套制度、方法、组织、程序的总称。为充分发挥各公司的潜能，提升本单位的综合实力，必须结合自身生产组织特点和经营管理需要，制定本单位内部控制制度。而企业内部会计制度是内部控制体系的重要构成部分，企业内部会计控制主要是通过会计制度的设计、实施和检查来实现的。

二、企业内部会计制度的主要特征

企业内部会计制度是指在国家统一会计规范的指导和约束下，由企业自行设计的，旨在恰当反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。作为会计工作的具体规范，企业内部会计制度与统一会计规范相比，具有如下特征：

1.范围专一

企业会计制度一般是在总会计师或财务机构负责人的领导下，由财会人员针对企业的经营特点和管理需要制定的，其有效范围仅限于一个特定的企业或企业集团，不具有普遍适用性。

2.内容条例务实

企业内部会计制度旨在通过揭示企业会计活动的特殊性，解决实际工作中遇到的各种问题，保证会计核算和会计管理工作的正常运行。因此其组成内容与条例力求详实具体，避免概括抽象。

3.程序方法明确

企业内部会计制度规定的会计事项处理程序和方法力求直观明确，防止伸缩性，一般不留余地。例如：固定资产折旧使用的方法，分类折旧率的确定；坏帐损失估计采用的方法；物资采购成本核算的方法；账务处理采用何种组织程序等都应明文规定。由此可见，企业内部会计制度具有比较强的可操作性。

三、企业内部会计制度主要内容

从会计实践的范围与内容及会计工作的目标与要求方面，建立《企业内部财务管理制度》，明确公司财务管理职能、权限及基本任务，要求直属企业、全资公司、控股公司采用并遵守。

1.会计工作基本条件方面的制度

（1）规范会计凭证的种类、格式、用途及填制、审核要求。根据实际，设置原始凭证、记账凭证、记账凭证汇总表。记账凭证按用途分为收款、付款、转账凭证，由出纳统一编号。

（2）规范使用账簿种类、格式、登记要求及方法。设置总分类账、明细账、日记账和其他辅账簿。

（3）规范提供内外会计信息的报表种类、指标及编报要求等，其主要作用体现在保证会计核算工作的正常开展。

2.会计管理方面的制度

为了使企业内部的会计管理更加规范，针对企业的实际情况，制定了相关的会计管理办法及相关制度。

（1）保证经济活动的合法合规，防止错误发生的内部控制制度。

（2）计量工作实行三级会计核算办法。实行三级会计核算办法，要求三级部门在各自的成本指标范围内，加强成本管理，承担完成降低成本任务的经济责任。财务部负责编制企业成本计划，下达成本和节约指标，定期计算产品成本，控制和检查成本计划定额的执行，组织成本分析，制定内部经济核算办法。

（3）加强内部经济核算，明确部门经济责任，考核其工作业绩的内部结算制度。

（4）揭示工作中出现的问题及产生的原因，寻求解决措施的会计分析制度。

（5）发挥会计预测决策作用的会计预测决策制度等。

制定这些制度旨在强化会计管理功能，充分发挥会计的管理作用。

3.建立、完善内部会计控制规范

（1）建立合理的会计工作组织体系。根据会计业务需要，设置独立的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，同时要明确单位负责人对会计师工作的领导职责，以及会计机构负责人对会计工作的领导职责等。

（2）建立会计人员岗位责任制。会计岗位的设置既要符合本单位实际需要，更要符合内部控制要求，真正做到不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责任制，做到权责分明，且会计人员的岗位要定期轮换。

（3）建立原始记录、会计档案管理制度及会计稽核制度。统一各项记录的内容、格式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明确有关人员职责。设立会计稽核人员。稽核人员要符合有关规定的要求，要有明确的分工和职责。会计档案要由专人管理，会计资料的归档、调阅、销毁等要有明确的管理制度。

（4）建立凭证传递、账务处理程序制度。主要是根据会计制度的要求，使用会计科目，设置会计账簿，对外报送会计报表等。大连供电公司根据自身特点制定了会计科目使用规则。

（5）建立财产管理制度。规范固定资产、低值易耗品、包装物等，要有相应的购进、领用、报废、处理等制度。按照国家财政部的相关文件规定，确定固定资产折旧实行直线法，并按照设备的不同分类确定同类资产的使用年限。固定资产的购进、调拨、出售等建立台账。建立财产物资定期盘存制度，账账、账实核对制度，财产盘盈、盘亏、报废核销、批准权限及责任制度等，同时做出盘盈、盘亏的会计处理。对于材料的采购及核算实行实际成本法。另外，根据材料采购及领用的业务量较大的特点，还专门设置了一名材料核算会计，以保证材料核算的准确性。

（6）建立产品销售与往来款项对账管理制度。主要制定所售产品的价格管理制度及货款回笼管理制度。在货款回笼制度方面，要特别注重所售产品的赊销管理，要根据不同单位的信誉状况、经济实力，制定不同的赊销时间、金额，明确赊销批准权限、责任等。财务部要定期向单位销售部提供应收账款明细供其及时核对清缴，对于长期未能收回的账款，财务人员帮助销售部对其进行分析，共同商讨找出解决方案。在账务上按比例计提坏账准备。

（7）建立货币资金管理制度。在资金筹集上，要合理确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。对于基层部门的资金需求，先向财务部提交项目的可研报告书和资金的使用预算书，经过一定的分析和论证后，由财务部负责筹措和调配资金，特殊大额的资金需求，应经过总经理办公会批准通过。在资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，按照事先的资金使用计划和相应的工作进度由财务部予以控制。在资金筹集过程中确需发生的担保事项，应进行认真的考察分析，做出分析报告书，提交总经理办公会批准通过。

（8）建立费用支出管理制度。费用支出制度要本着需要、节约、合理的原则制定，企业需要支出的经营和管理费用，如差旅费、办公费、医疗费、电话费、招待费、水电费等，要有相应的管理制度。制度中要明确相应的审批人员、审批权限、审批程序、报销程序及责任等。根据自身特点于每年年初由公司领导与各相关的行政部门签订部门费用支出合同，合同对于行政部门各项经营和管理费用的支出范围及限额做出明确规定，按照该部门以前年度各项费用发生额作为基数做以适当调整。财务部将按照此合同的规定，对各部门的费用支出予以报销核算。当部门支出总量或明细费用超出合同规定限额时，无特殊情况下，财务部将停止其报销。在年终财务就各部门费用支出情况进行汇总分析，对于行政部门按照年初规定节约限额部分，按照单位有关规定予以奖励。这样不但可以大幅度降低单位经营管理费用的支出，又调动了职工的积极性，为企业带来了较大的收益。

（9）建立会计报表及财务分析制度。规范按照国家有关规定、正确及时编制会计报表、会计报表附注及说明书等，明确编制会计报表的责任人、奖惩办法及上报范围等。同时，制定财务分析制度，主要包括编写财务分析的责任人、分析的时间、方式、内容和方法及上报范围等。

（10）建立预算管理制度。规范预算项目、预算范围、预算申报、审批程序及监督考核预算执行情况。制定企业内部会计制度，旨在强化会计管理功能，充分发挥会计的管理作用。大连供电公司现实行分级预算统一合并汇总的预算管理方法：各基层单位部门年初按照本单位部门的年度计划并参照以前年度的收入支出情况，向财务部门提交固定格式的预算说明书。再由财务部统一汇总合并形成本单位的总预算。财务部门在日常核算中按照基层部门的预算，对其执行情况予以监督考核。

经过对会计管理制度、财务核算制度的制订和实施，在实践中不断完善制度，统一了会计核算，加强了财务管理，减少了风险，为企业持续稳定健康发展起到了有效的促进作用。