我国内部审计的现状、问题及对策分析

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摘要：我国内部审计经过二十余年的发展，初步构建了审计体系，但仍然存在诸多问题。文章主要从内部审计的内涵和工作分析程序出发，阐述了我国企业内部审计的作用，以电力企业内部审计存在的问题为例，揭示我国企业内部审计普遍存在的问题并对我国企业内部审计的发展提出了一些对策建议。

关键词：内部审计；电力企业；问题；对策建议

当今社会经济的飞速发展和审计范围的不断扩大为企业的进一步发展提供了契机。与此同时，企业内部审计工作面临着许多新的课题。其中，强化企业内部审计已成为一个无法回避的现实问题。巴林银行的败落、中航油的巨额亏损、安然公司的破产等，这些昔日明星企业的坠落，为企业敲响了警钟。随着经济全球化和资本市场一体化的进一步加强，以及网络技术的逐渐普及，企业所面临的风险日益复杂化，这些风险可能会导致公司倒闭，因此风险识别和监控成为内部审计的关注重点，内部审计不仅向单位提供合规性评价与咨询服务，而且要根据风险大小，对风险进行识别和监控，为实现公司整体目标服务。同时，基于网络技术的信息系统的安全性、可靠性等成为内部审计面临的一个新领域，在网络技术条件下的审计风险评估、数据综合处理、安全性与保密协议等已经成为国际内部审计的一个趋势。

一、内部审计的内涵、工作程序分析

对内部审计的内涵、任务和特点的界定，是它真正发挥作用的根本前提。2003年，国家审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，明确指出内部审计是一种可以独立并客观地监督与评价企业内部经营活动的行为，它通过对企业经营活动及内控的合理性、合规性及有效性的审查和考核来帮助企业加强经营管理，进而实现企业的经营目标。我国内部审计是基于企业内部管理的需要及来自外部审计和社会的压力而建立和发展起来的，主要提供保证服务和咨询服务，通过对企业目标与风险管理的评价，改进组织运作效率和增加价值，已成为企业内部管理体系框架中一个重要的部分。随着21世纪内部审计相关准则的颁布和实施，我国的内部审计得到了极大的发展，逐步实现了系统化和规范化。

目前，对审计程序的理解还没有形成统一的观点。有学者认为，审计程序由计划、准备、实施和报告三个阶段组成，这是一种传统的财务审计观点。有学者从管理审计的角度出发，认为审计程序应为领导改善企业的经营管理及提升经营效益服务，因而审计程序应该还包括项目计划和后续审计两个阶段，它应该涵盖审计机构审计活动的全过程。当然，还有学者认为审计程序是审计人员审查的具体目标、技术选择、工作安排等的一系列取证手续。综上观点，笔者认为，审计程序是审计工作实施的工作步骤的总和。审计人员在综合考虑审计资源的充足性的基础上，安排和选择最佳的审计程序来保证审计质量，提高审计工作效率。因而，内部审计程序应当包括以下方面。一是审计准备，包括审计调查、制订审计目标、拟定审计方案、制定审计标准及其他准备工作。二是审计实施。对被审计对象的材料进行检查、取证、分析和评价。三是审计报告。撰写审计报告，征求被审计单位对审计报告的意见，向本单位领导报送审计报告，批准后送达被审计单位。

二、内部审计的工作范围及作用分析

研究内部审计的工作范围，应该从内部审汁的内容和目的任务两方面来考察。我国内部审计工作的目的是检查评价企业经营活动的合法性和效益性；检查、鉴定企业信息资料的真实性；检查评价企业内部控制机制的健全性、合理性及有效性，以提高经济效益和加强企业管理。因此，笔者认为我国内部审计的工作范围应包括内部财务活动和内部管理活动两个方面，其中内部财务管理活动包括会计基础工作和企业经济效益；内部管理活动包括风险管理、风险控制和风险治理过程等。基于对内部审计工作范围的分析，笔者总结出我国内部审计的重要作用主要包括以下两个方面。

一是有效的内部审计可以帮助企业建立健全内部控制机制并提升企业经营管理水平。内部控制机制是现代企业管理制度的一个重要构成部分，有利于实现企业固定资产的完整性，同时保证企业财会信息的真实性和有效性，且通过对企业全部经营活动的综合考核与调整来保证企业经济活动的合规性和合理性。内部审计通过评审企业内部控制机制，可以监督企业建立的内部控制机制是否遵从现代企业制度要求，是否完善、合理；通过对企业内部控制系统的环节、程序、方法及严密程度的检查，提出有利于内控机制改善的合理化建议，帮助企业进一步完善其内部控制机制。此外，实施企业内部审计还可以帮助企业找出管理中存在的漏洞与不足并提出改进办法，避免发生管理失控、资产流失等问题，最终提升企业整体经营管理水平。

二是为公司提出优化管理的建议，促进企业转变经营管理方式，为企业创造价值。内部审计在企业的管理过程中具有较高的独立性，具有防范风险、监督和建设等作用。这是由企业内部审计部门既不管钱又不管物、工作内容没有倾向性决定的。内部审计部门具有其他职能部门没有的审计监督工作，通过内部审计工作，对企业的经济活动做出有效评价，结合自身实际采取可行性措施，帮助企业优化内部资源配置，寻找新的经济增长点，全面提升企业的综合竞争力。

三、我国企业内部审计存在的问题――以电力企业内部审计为例

虽然我国的内部审计工作已经得到了长足的发展，但是由于其起步较晚，又受传统内部审计思维定式等因素的影响，我国企业的内部审计工作依然存在着诸多问题。电力企业在我国国民经济发展中起着重要作用，电力企业的公司治理结构经过多年的改革，仍然存在严重的经理人控制现象，其所表现出来的内部控制问题具有典型性，而且电力企业内部控制问题的解决及运行效益的提高是现阶段电力企业发展的重点。因此，本文将以电力企业内部审计存在的问题为例进行介绍。我国电力企业内部审计存在如下问题。

（一）对电力企业内部审计的认识存在偏差

传统的电力企业内部审计是政府审计的补充。然而，随着电力体制改革的不断深入，我国电力企业实现了政企职责分离，电力企业转变为公司制企业，应有独立的内部审计与之匹配，但受传统审计观念的影响，很多电力企业没有分清内外审计，认为内部控制与监督就是国家的外部审计监督，而仍将电力企业内部审计的工作重心定位于传统的查证企业账面数据的真实性、合法性及合理性上，导致对内部审计的重视程度不够，缺乏对被审计部门和下属单位的咨询服务意识，而且企业内部的风险控制和风险管理审计方面也没有得到足够重视，这些都严重削弱了电力企业内部审计的作用。

（二）电力企业内部审计制度执行力不强

在建立和健全电力企业的内部审计制度之后，要充分发挥内部审计的作用就必须要认真贯彻执行其制度。然而，当前大部分电力企业虽建立了较完善的内部审计制度，但对制度的执行和改进等问题过于忽视，因而不能实现预期目标。例如，电力企业管理层在处理经济业务的过程中经常没有严格遵从规章制度的要求，而强调灵活性，降低了内部审计制度的权威性。

（三）电力企业内部审计缺乏独立性

在我国电力体制深化改革的背景下，一边是电力市场的快速发展，一边是电力企业财务风险的扩大化。而内部审计的独立性对财务风险管理有很大的作用。然而，我国部分电力企业的内部审计缺乏独立性，主要表现在三个方面。一是内审机构缺乏独立性。目前，在我国电力企业内部，上级内部审计机构与所属单位共同负责内部审计工作，而有些电力企业的内部审计部门与纪检部门结合。其中，企业员工违规行为的监督工作主要由纪检部负责，而内审部则负责评估企业的经营活动和内控。二者职责的差异性容易限制企业内部审计工作的独立性。此外，企业的内审部门容易受管理层的束缚，没有独立性可言。二是内审人员缺乏独立性。受岗位设置及人员安排的影响，我国电力企业内部审计部门服从管理层的领导，审计人员的工资、晋升等与企业领导有直接的关系，这势必对审计计划、审计活动及审计结果等造成影响，一定程度上减弱了内部审计结果的客观公正。三是内审经费来源缺乏独立性。电力企业的内审经费主要来自于企业的管理费用，一般由管理层决定，这容易造成内审经费的不足，进而影响内审活动的顺利开展。综上所述，当电力企业内部审计独立性受到限制时，企业内部审计工作的客观公正将得不到保证，可能削弱内部审计监督的职能，降低企业对内部审计风险的抵御能力。

（四）电力企业审计部门不完善，内部审计缺位严重

企业设置内部审计部门有两个目的。一是保证能满足企业在经营、管理上的需要。通过设置合理的审计机构，明确人员职责，有效提高和改善工作水平，为企业发展营造良好的内部环境。二是确保企业内部各种财会信息的真实性、合法性和合理性。但有些电力企业内部审计部门并不完善、内部审计人员不足、业务素质不高等，使得企业内部审计缺位现象很严重。电力企业内部审计人员的来源主要是财会部门转岗或者兼任，不可避免地存在缺乏审计专业知识和业务素质不高的现象。此外，有些电力企业将内部审计部门作为安置退休干部的部门。在这种情况下，电力企业内部审计的作用很难发挥。

四、我国企业加强内部审计的对策建议

考虑到内部审计在我国企业中的重要作用及其存在的问题，我国众多企业有必要深入研究并寻找提升我国企业内部审计工作水平的方法。为了解决上述提到的电力企业内部审计存在的问题，笔者建议我国企业可以采取如下有效措施。

（一）管理层要认清内部审计的重要性，正确定位内部审计部门，发挥内部审计的作用

领导的重视是任何一项工作顺利开展的关键因素。因而，企业各级领导要牢固树立内部审计意识，重视内部审计，发挥内部审计应有的监督和服务功能。企业内部审计职能应随市场经济的发展而发展，因此管理层要正确定位内部审计部门，引导其职能从传统的“查错防弊”型向现代的“管理服务”型转变，尤其是从内部检查监督转变为内部分析和评价。随着企业内部审计制度的建立，内部审计主要作用在于事前预防和事中控制，它将全过程、全方位监督和评价企业内部控制活动，及时发现企业管理过程中出现的问题并提供合理化建议，以促进被审单位强化管理、完善制度及防范风险，从而确保企业资金的合理有效使用及各项资产的安全与完整。

（二）改善企业组织结构，明确内部审计责任，提高内部审计的独立性

内部审计部门及人员的独立性是企业内部审计实现职能、发挥作用的基础，而直属领导的层次越高，内部审计的独立性越强。因此，企业应设置专门的、独立于其他职能部门的内部审计部门，且应提高内部审计部门的直属领导层次；企业还应设置专职的审计人员，这些人员不得参与或负责除内部审计部门以外的其他部门的管理活动等，同时还要避免业务经营活动和审计活动的职责不相容现象的发生，如一个人同时负责财会工作和审计工作就属于职责不相容现象；企业还应明确内审人员的责任，做到以岗择人，通过职责的划分来明确内部审计人员的权利，从而保证内部审计工作权力和责任的统一。此外，在开展业务过程中，还应保证内审部门和人员的实质性独立，确保其能够独立自主地完成审计全过程，包括审计项目的选择、审计重点的确定、审计计划的编制及审计程序的实施和审计报告的完成。

（三）创新内部审计程序和方法

我国企业内部审计工作更多的是事后审计，事前审计很少，且主要是现场审计和人工审计，而很少实行电算化审计，这势必影响内部审计效率和内部审计职能的发挥。随着信息技术的高速发展，企业应积极推进内部审计的电算化，充分利用计算机相关程序进行快速审计，提高审计效率。同时，企业应多实施事前审计和事中审计，代替事后审计，从传统的弥补风险损失导向转变为预防和控制风险导向。此外，企业应创新内部审计方法，开拓内部审计与外部审计相结合的途径，合理利用共同审计和外包审计等模式来降低企业内部审计的强度，减轻内部审计压力，从而提高企业内部审计效率，帮助企业完善内部控制，强化经营管理。

总之，内部审计是现代企业管理中不可缺少的部分，是社会进步的需要。因此，对于我国企业内部审计存在的问题，在清醒认识的前提下，要积极寻找解决的办法，充分发挥内部审计在我国经济建设中的作用。

参考文献：

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[3]王瑾.浅议电力企业内部审计存在的问题[J].价值工程，2013（11）.

[4]戴昌茂.电力企业内部审计存在的问题及控制的对策[J].财经界（学术版），2013（19）.

（作者单位：宋苏阳，中央财经大学；李展祥，团中央审计处；林伟香，华北电力大学）