企业实行社会责任会计的动因

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【摘要】社会责任会计是会计学科领域中新兴的分支，在学术和实务所受到的重视程度冷热不均。在可预见的未来，随着我国企业整体发展壮大，在实务中实行社会责任会计的必要性和迫切性将很难被忽视。本文旨在讨论企业实行社会责任会计的动因，并将其归结为三种因素：信号作用、企业形象和良性竞争。此外并依据社会责任会计的核算内容，从市场，员工，公共和环境四个维度概述社会责任，以更具体的方式回应企业为什么要实行社会责任会计这个问题。

【关键词】企业社会责任社会责任会计

【中图分类号】F275

一、企业社会责任和社会责任会计

随着社会经济的全方位发展，企业的定位也悄然发生改变。时至今日，很难再把企业定义为一个纯粹追逐经济利益的组织。企业发展到一定程度后，企业公民成为他们对自身的新目标新要求。中国较为知名的企业的官网上普遍都上传有企业的年度社会责任报告。企业作为社会的有机组成部分这一性质决定了企业要对自身所处的社会空间负有一定的社会责任；其要想获得可持续发展，那么必然也会要求其自身和社会的关系是可持续的。综上，企业重视社会责任履行情况既是社会的需要又符合自身的利益。但如何公允地评价企业的社会责任履行情况是一个值得思考的问题。纯文字的表述往往过于主观，这导致社会责任报告的编制者与使用者之间缺乏信任的基础。弥补这种缺失最直接的方法就是用数据说话。社会责任会计由此而产生。

社会责任会计核算的内容是确认企业在经营中所耗费的社会成本和履行社会责任方面的投入，以及评价企业在此过程中的效率。事实上，利益相关者除了关注企业投入或转嫁的大小外，还会关注企业履行社会责任的实际效果，因为这也是反映企业资产运营能力的一个方面。如果盲目地向社会投入资源，投资者的利益必然受损，企业的管理层违背了他的受托责任。因此在进行社会责任会计的过程中，必然会对相关行为的目的和实际结果进行评价，企业的任何行为都不应该违背它的使命的目标。

也有观点认为社会责任会计的对象是企业在履行社会责任的过程中对自身的财务业绩造成的影响。不同的学者基于不同的样本所作的实证分析得出了不同的结论，一方认为企业的社会责任投入与其经营业绩之间是正相关，另一方则认为两者是负相关的关系。但对投资则而言，企业在社会责任上的投入挤占了原本属于他们的收益，因此投资者必然对企业履行社会责任会计抱有消极的态度。从这角度上看，实行社会责任会计某种程度上是对企业投资者的一种交待，体现了管理层的受托责任。

综上，社会责任会计在某种程度上是为企业的这种不务正业辩护，并且能最大限度地使企业的社会责任行为合理化。

二、企业实行社会责任会计的动因

（一）信号作用――识别出优秀企业

在财务会计领域，股利发放情况往往是识别公司好坏的信号。优秀公司的利润高能产生现金流，因而有能力向股东支付现金股息。而差公司往往有动机通过某些手段粉饰报表，但现金是不能粉饰出来的。在没有真实利润或者利润质量不高的情况下依然跟随优秀企业发放高额股息的话，财务成本将会大大增加，这无异于自取灭亡。

这种观点类比到社会责任会计上同样适用。只有优秀的企业才会有动机有能力去高标准的履行社会责任。如果社会责任会计实施到位，相对落后的企业很难选择跟随。因为这将大大增加企业的经营成本，在本身不充裕现金流中还要挤占一大部分出来显得代价太大，而且这种选择跟随在没有改变企业基本面的情况下必然是不可持续的。

综上，社会责任履行的能力是识别优秀企业的重要标志。通过社会责任的履行，优秀企业与一般企业之间构筑了一道明显的壁垒。反过来，优秀企业也可能因为这种信号作用的存在而增加其履行社会责任的动机。而这一切都依赖于社会责任的履行能准确识别、计量与评价。而这恰恰是社会责任会计的核心。

实际上企业的好坏只是一个相对的概念，任何一个企业都会有动机使外界产生自己与处于同一水平的企业相比下更优秀的观感。在彼此财务数据差不多的情况下，在履行社会责任上做的更多的企业将更易于获得相关利益者的好感。而社会责任会计是一个在企业和相关利益者之间建立信任的工具。一方面可以使得各企业在社会责任方面的披露能更规范、更有可比性，另一方面企业也必须在社会责任会计中遵循谨慎性原则，即对投入的社会责任成本不高估，对企业经营所产生的社会成本不低估。如果企业在所披露的社会责任会计中被发现有重大瑕疵甚至恶意造假的行为，那么企业的相关利益者同样会对企业的传统财务报表的可信性提出质疑进而重新审视公司的经营状况。因此，站在企业的角度来说，对社会责任会计报表进行造假是得不偿失的，除非由一开始企业就已经又对整个报表体系进行粉饰或者造假的打算。

（二）企业形象――建构完整企业公民人格

在财务角度上评价企业收入的高低，主要是看应收账款的挂账情况。一旦确认的收入长期挂账收不回现金，我们便认为企业收入的质量是很低的。同样地，我们可以把这种思路拓展到社会责任会计上，即要求核算企业收入与社会成本之间的净收益。假设企业的收入和利润都很高，但每单位的收入都要付出沉重的社会成本，比方说环境污染职工权益受损等，这样从社会整体角度来看该企业收入的质量是很差的，尽管在财务报表上企业取得的利润很有含金量，但从可持续发展上，这些利润确是得不偿失的。

在编制社会责任会计中，增值表是其中一份重要报表。相当于财务会计上的利润表。社会成本是指企业为获得利润而付出的社会代价，这体现着企业的自律；社会收益是指企业获得盈利后选择在多大程度上履行社会责任，这体现着企业的良心。两者之间的差额为当年度企业的社会净收益增减，相当于财务会计上利润这个要素。当财务会计上的利润表为正数，而社会责任会计上的增值表为负数，这表明企业的财务利润都是通过向社会转嫁成本来获得的，在此情况下企业的相关利益者必然会不得不会全盘考虑企业的实际情况以便据此做出最合适的决策。

比方说，地方政府的招商引资除了考虑企业的投资规模就业创造等因素，也应该考虑环境成本等地方隐性承担的成本。此外，政府在招标中也应该把招标企业的社会责任履行情况纳入为参考的因素。政府可以通过其自身独有的市场地位来鼓励企业重视社会责任。对企业而言，实行社会责任会计是对在其在社会责任方面行为的向外宣示，能让外界更全面地了解企业的目标和理念，在一定程度上增加企业的软实力。

（三）良性竞争――营造健康的产业环境

社会责任会计的实施必然会带有行业色彩。因为行业的差别会对企业社会责任的履行会有相当大的影响。比方说，某些评价项目只对特定的行业适用，对其他行业却不适用。因此从可比性的角度出发，社会责任会计的报表更多地只能在行业间横向比较，跨行业比较显得意义不大。

社会责任会计资产负债表的左方为企业的社会责任资产。将社会资产划分为四个要素：土地、资本、人力与其他。在编制社会责任会计资产负债表的过程中，假定能对每一种要素测算出相应的行业基准社会收益水平。因此企业的社会责任资产就是企业在某个时点应实现的社会收益。而资产负债表的右方为企业的社会责任负债和社会责任净资产。其中社会责任负债指企业未实现而被认为实现的社会收益，社会责任净资产是指企业在以前年度累计实现的社会收益。

但随着产业的发展和成熟，行业内的过度竞争似乎无可避免。要在竞争中处于优势地位就要想方设法控制成本。常见的做法是削减员工福利或者向周边偷排污染物等。这些做法无一例外的最终归宿都是向社会转嫁了成本。因此在这种背景下，产业的发展和壮大自然是不可持续的。

在这种情况下，行业中的领先企业要率先跳出这种困局，实行社会责任会计是其中一种方法。比方说，在员工薪酬福利上的超额投入能吸引更多的行业精英加入企业的管制团队，一方面与同行形成比较优势，另一方面对行业的整体薪酬水平有指标性的导向作用，从而吸引更多的潜在劳动力加入这个行业，行业的活力与竞争力自然相应地增加。实际上，这是一种更换模式的比较，用相互之间在社会责任会计上的攀比，部分地取代财务业绩上的攀比，从而实现盈利上的节制。诚然短期内企业在社会责任方面的投入对企业的经营业绩有负面的影响，但这恰恰是社会责任会计存在的目的。一个好的社会责任会计应该是能协助企业通过盈利上的节制，获得非财务方面的回报，从而为企业提供超越既有条件下的更广阔的利润空间。

既然社会责任会计的实施会增加企业的管理成本，笔者认为只有在持续财务指标或者经营状况令人满意的企业，相关利益者才会关注他的社会责任履行情况。

企业的首要目标是生存，而企业要生存则要有源源不断的现金流入。在解决生存问题之前，谈社会责任会计是无意义的。这里的无意义是指无必要进行社会责任会计的核算，而履行社会责任是每一个企业的必须，差别只是在投入的大小和程度上的深浅。因此在谈论社会责任会计的目标群体时，更多地应该把目光放在上市公司和国有企业身上。

三、社会责任会计的的四个维度

（一）市场责任

1.资本效率

科斯在总结企业存在的意义时认为让内部交易成本比外部交易成本更低是企业存在的使命。从中我们可以看到，评价企业最重要的要素是企业的资本效率。既然企业在不同程度地占用着社会的资本，当一个企业的资本效率很低时，被他占用的那部分资本就不能得到有效的增值。在传统会计上，这是我们进行对企业业绩评级的重点。当我们的视野扩展到社会责任会计，这点依然是我们评价企业首要的地方。

2.利润分享

过去，企业的供应链上下游之间是竞争关系，只有在对方身上转移更多的风险和成本，才会有更多的利润留在企业的内部。然而，产业要做大要创新，就需要有和谐的供应链环境。企业作为整个产业供应链中的一环，不能过分地从供应链中抽取利润，特别是对一些相对强势的企业而言，有必要为上下游预留基本的利润空间。只有让整个产业链共同发展壮大起来，行业才会有更有生命力和竞争力，企业未来的利润空间才会更大。社会责任会计在这层面上应该反映出企业自身与上下游之间的互动情况，包括供应商和分销商在整个供应链的话语权等。

（二）员工责任：

1.员工薪酬福利

在人力资源外包发展得越来越快的今天，行业平均工资水平能通过第三方企业的数据得出。企业员工的薪酬水平在某种程度上反映企业的行业的地位。社会的理想状态是劳动力的充分就业。而企业为社会提供就业岗位是履行社会责任会计的一种方式。当存在超额雇员时企业的经营效率就会有负面影响，而当过分攫取员工的剩余价值企业将背负严重的社会责任负债。

事实上，公司支付的超额薪酬对行业的发展有导向作用，公司为员工所支付的集体福利增加了消费力，促进聊社会的整体消费。企业对员工的保障包括工作的保障和生活的保障，能控制和分担员工所面临的风险，使社会整体的风险分部更均匀和协调。

2.员工增值和个人实现

员工作为企业的一个有机组成部分，企业有动机也有责任去为他们提供增值的机会。从社会整体上看，劳动力水平的提升有助于社会财富的创造。对企业而言，优秀和熟练的员工是其生存发展的必须。在做社会责任会计时，不应该只是对企业在员工培训的投入进行核算，我们也要评价这些培训有没有实际效果，这就要求我们需要一个长时间的观察，比如员工的整体绩效有没得到明显的提升等。此外，职位轮换，晋升制度以及文化氛围，都对员工的增值和个人实现带来正面高的影响。

因此在做社会责任会计时，我们要参考的标准是相似背景的人在同一行业不同公司的成长速度的区别，以此确认企业的社会责任增值情况。

（三）公共责任

1.政府税费与政策

依法纳税是公民的义务，而作为企业公民更应该履行好这种公共责任。而纳税总额可以反映出企业的综合实力。纳税筹划和偷税漏税有着明显的区别。因此，企业的纳税总额应该确认为企业社会责任方面的投入和支出，被揭发偷税漏税后，短缺的税额应确认为社会责任负债。有观点认为评价企业经营效率时应该提出税费的影响，特别是国有企业的经济增加值。站在社会责任会计的角度，将企业的市场责任和公共责任区分开来有一定的合理性。

此外，企业如何回应政府政策和导向，也应该纳入社会责任会计的范围。比如精神文明建设的投入，对“两众两创”的支持等。同时，企业出现违背政府方针和公序良俗时应确认社会责任负债，比方说廉政问题，计划生育问题等。

2.公共事业与产品

企业自主从事某公共事业或公共产品时，我们要根据其目的考虑是否将该事项全部或部分地纳入社会责任会计的核算范围。比方说企业建设的公共路桥，我们可以借助车流量测算出该路桥在多大程度上为企业服务，多大程度上为社会服务。据此拟定一个比例计入社会责任支出。事实上企业出于其经营的目的，可能将资源投放到某些潜在向社会提供服务的产品中。社会责任会计能发挥的作用是鼓励企业向公众开放这些资源，使到相关利益者看到企业的付出，有时这会成为企业持续付出的动力。

（四）环境责任

不分行业，每一个企业都有节能减排的责任。在能源消耗上的节制能帮助企业控制成本。随着社会和公众对环境问题的关注，企业在选择合作伙伴时也不得不把潜在合作伙伴在环境方面的记录纳入考虑的因素。当选择和一个环境问题上劣迹斑斑的企业作为合作伙伴，在某种程度上是和他分担社会对他的指责。

办公环境、生产环境和营业环境是三种常见的节能减排场景，如每单位销售量消耗多少电量等是社会责任会计关心的问题。企业在能耗效率方面的提升应该计量为社会责任的增值。此外，企业在环境整治方面的投入应综合比较其过往社会为其所承担的环境成本，前者大于后者则存在社会责任净资产，反之则为存在社会责任负债。

四、结语

实行社会责任会计意味着企业要付出更多的管理成本，从配比原则来看，只有社会责任投入达到一定程度实行社会责任才是合适的，即社会责任投入越多，企业实行社会责任的动因就越大。在企业发展到一定程度后，实行社会责任会计是企业重构企业人格和发展思路的工具。他的重视程度必然会随着社会经济的的发展而上升，与此同时它的理论会随着在实务中的深入而丰富起来，在一定程度上成为社会经济伦理的共识。

主要参考文献：

[1]黄锦明.我国企业社会责任缺失的表现和对策研究[J].未来与发展，2012.

[2]杨振国.基干企业自身的企业社会责任建设[J].企业经济，2011.