浅说工资薪金所得其个人所得税的税收筹划
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摘 要：当我们领到工资条时，我们是否只关注实际工资的多少？是否有注意工资的组成项目？是否了解个人所得税的计算呢？换个角色，当我们发放工资时，我们是否兼顾企业与员工的利益？是否合理节税呀？其实，细心的我们也不难发现，有时我们稍微改变一下工资的处理方式，便可以适当减轻我们的税负，从而增加我们的收入。本文主要探讨员工工资、薪金的个人所得税及其税务筹划，如何增加员工的实际收入，从而提高员工的可支配资源，提高员工的满意度与幸福感的问题。
一、工资、薪金所得其个人所得税税收筹划的重要性
企业员工工资、薪金待遇的高低是企业能否吸引和挽留人才的一个重要因素。而工资、薪金所得采用七级超额累进税率计算缴纳个人所得税，工资、薪金越高，要缴纳的个税就越多。因此，企业可通过税务筹划，在遵守税法的前提下，选择员工工资、薪金的支付方式，降低应纳税所得额，以减少员工个人的税负。
二、工资、薪金所得其个人所得税税率及费用减除标准
1、税率：适用七级超额累进税率，从一级的3%税率，逐级递增到七级的45%税率。
2、费用减除标准：我国居民以每月收入额减除费用3500元的余额，为应纳税所得额。
三、工资、薪金所得其个人所得税的计算
1、工资、薪金所得的应纳税所得额
应纳税所得额 = 每月收入额 - 缴付"四金"额-费用减除额（3500元）
2、工资、薪金所得的超额累进税率及速算扣除数
采用速算扣除数计算法，计算工资、薪金所得的应纳所得税额，计算公式为： 应纳所得税额 = 应纳税所得额 * 适用税率- 速算扣除数
四、工资、薪金所得其个人所得税的税收筹划及运用
当我们领到工资条时，我们是否只关注实际工资的多少？是否有注意工资的组成项目？是否了解个人所得税的计算呢？
当我们发放工资时，我们是否兼顾企业与员工的利益？是否合理节税呀？
其实，细心的我们也不难发现，有时我们稍微改变一下处理的方式，便可以适当减轻我们的税负，从而增加我们的收入。
就拿我们每个月的工资来讲吧，员工张立2016年1月工资条如下：
（1）张立2016年1月应缴纳的个人所得税计算：
1）判断：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 属于第二级（超过1500～4500元的部分），税率 10% ，速算扣除数105。
2）个税：1700 * 10% - 105 = 65（元）
即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）
（2）如果进行税务筹划，将住房津贴200元作为非货币性住房补贴，由企业统一购买或者租赁住房，提供给员工居住，那么，由于非货币性住房补贴不计入员工的应纳税所得额，不必缴纳个人所得税，而列入企业的费用，因此可以降低了员工个人的税负。
税收筹划后，张立该月应缴纳的个人所得税计算：
1）判断：5383 - 3500 - 383 = 1500 属于第一级（不超过1500元的），税率 3% ，速算扣除数0。
2）个税：1500 * 3% - 0 = 45（元）
即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）
那么，将住房津贴200元，以企业提供住房的形式支付时，员工可以减少个人所得税20元（65 - 45 = 20），按企业应缴个人所得税职工人数300人计算，一年企业员工可少缴税72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。
由此可见，企业提供非货币性住房补贴，虽然张立的名义工资减少了200元（由5583元变为5383元），但其实员工可支配的实际工资却增加了20元（由4860元增加到4880元）。
我们进行工资薪酬个税税务筹划，是不是其个税越高，节税效果越明显呢？
员工刘杰2016年1月的工资条如下：
（1）刘杰2016年1月应缴纳的个人所得税： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）
（2）如果进行税务筹划，将住房津贴作为非货币性住房补贴，由企业统一购买或者租赁住房，提供给员工居住，那么，由于非货币性住房补贴不计入员工的应纳税所得额，不必缴纳个人所得税，而列入企业的费用，因此可以降低了员工个人的税负。
税收筹划后，刘杰该月应缴纳的个人所得税为：
3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）
即将住房津贴200元，以企业提供住房的形式支付时，员工刘杰可以减少个人所得税6元，按明亮电器有限公司应缴个人所得税职工人数300人计算，一年公司员工可少缴税21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。
由此可见，（1）企业提供非货币性住房补贴，虽然员工的名义工资减少了（由4083元变为3883元），但其实员工可支配的实际工资却增加了（由3419元增加到3425元）。
（2）进行个税税务筹划，其个税越高，节税效果越明显。同样是住房补贴200元，刘杰工资4083元，适用税率3%，税务筹划后，节税6元；而张杰工资5583元，适用税率10%，税务筹划后，节税20元。
五、矛盾冲突与建议
1、矛盾冲突：
（1）企业给员工提供住房待遇，由于员工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的员工，感觉享受不到免费的住房待遇，心中产生不公平感。但实际上却增加了员工的实际工资，增加了员工的可支配资源，即"留在员工手中的资金多了"。
（2）企业给员工发放住房补贴，员工无论自己租房，还是向企业租房，企业都给每一位员工住房补贴，让员工感到公平与得到信赖，提高了员工的满意度和幸福感。但实际上却增加了员工的名义工资，减少了员工的实际收入。
（3）企业给员工提供非货币利待遇，有时无法提高员工的满意度和幸福感，因为有时这些福利不一定是员工所需要的。
2、建议：
如何既提高员工的满意度与幸福感，又增加员工的实际收入，提高员工的可支配资源呢？企业为员工提供住房以及各项福利待遇，可通过货币形式表现出来，同时增加员工的选择权。
（1）企业为员工提供住房待遇时，在工资条上，无论员工是否入住企业的宿舍，都以货币形式。这样，提高了员工住宿的选择权，增加员工的满意度。
① 如果员工刘杰入住企业宿舍，此时工资条反应内容如下：
② 如果员工刘杰不住企业宿舍，此时工资条反应内容如下：
从这两个工资条的备注，体现企业为员工提供住房待遇，增强员工的公平性。在实际操作上，标明房租租金，增加员工的选择权。
（2）企业为员工提供的各项福利待遇，以货币形式加以表示。
① 免费就餐。如：餐票上标上价格。
② 提供交通便利。如：提供班车，免费接送职工上下班时，显示车票票价。
③ 提供旅游和教育福利机会。如：为员工提供旅游和培训的机会，为职工子女提供助学金、奖学金，增加员工选择机会，同时报出相应价格。
④ 增加公共服务。如：提供水、电、煤气、暖气、电话等公用配套设施服务时，公告相应的费用支出。
总之，在税法的规定范围内，通过对工资、薪酬的个人所得税税务筹划，从而达到提高员工的可支配资源，增加员工的实际收入，提高员工的满意度及幸福感，是我们税务筹划的宗旨。
参考文献
[1] 李晓东编著. 部经理掌控财务的88种手段. 中国时代经济出版社. 2011.02.
[2] 丁元霖主编. 税务会计. 立信会计出版社. 2010年5月
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[5]天津日报（天津）. 年终奖个人所得税的筹划缴纳. 手机看新闻. 2012年1月