改善我国公允价值计量属性的若干建议
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摘要：伴随着经济全球化的进程，我国的会计理论和实务在逐步实现国际趋同，公允价值这一会计计量属性的引入和应用正体现了这一点。然而，我国的公允价值会计的应用存在着一系列的问题，其推广也面临着制度和市场的挑战。为此，理论界和实务界在共同研究公允价值问题，本文也将对公允价值计量属性在我国的现实应用提出一些建设性意见。
关键词：公允价值；计量属性；建议
一、完善我国公允价值会计理论的建议
（一）明确公允价值概念的内涵和外延
第一，《财务会计概念公告》第7辑认为，现值只是估算公允价值的一种方法；随着《财务会计概念公告》第7辑的出台，国际会计准则委员会提出，现值作为一种计量的手段，为计量属，帮助会计实践完成相关计量任务；第二，现值并没能够准确地表述公允价值外延所在，1929年，会计学大师坎宁在其写的《会计学中的经济学》中提到了价值计量的直接法与间接法，直接法就是运用现值的方法进行计量；间接法是采用历史成本、现行成本、市价或者短期可变现净值进行计量。运用公允价值的根本任务是为了计量价格，因此，外延上讲，公允价值在不同情况下可以体现为现值、历史成本、现行成本、现行市价以及短期可变现净值方法，它是作为一个复合的计量属性和其他会计计量属性予以并列，不可单纯认为公允价值是一个与其他会计计量属性截然不相关的计量属性。
（二）统一公允价值的计量和披露标准
国内新企业会计准则中，多项具体准则运用公允价值或现值，但这些具体准则之中缺乏统一规范公允价值运用的准则，这就使得各准则间公允价值的运用没有了可比性，并且使得各准则应用机构利用公允价值进行利润操纵。因此，应借鉴公允价值发展的国际经验，结合我国实际情况，形成统一的公允价值准则体系。在会计事项披露上，我国现有准则规定也不完全一致，有的要求披露金额、确认依据、方法和影响4个方面，有的仅要求对金额进行披露。这种不一致较大损害了会计信息的可比性，所以，需要借鉴公允价值研究的最新国际成果，统一信息披露标准，为报表使用者提供更可靠、更相关的信息。
二、完善我国公允价值会计实践的建议
（一）健全高效透明的市场环境基础
我国主要采取了逐步推进的渐进式改革向市场经济转型，但是我国市场是不完全竞争的市场。同时社会主义市场经济最活跃的组成部分是资本市场改革，这一块改革始终位于我国经济发展的前沿。我国资本市场从建立至今还不到二十年，面临着与其他成熟市场完全不同的条件和环境，资本和市场约束机制、法律制度、社会信用体系和市场监管模式等方面都在不断健全、完善。因此，我们应坚持市场化改革，大幅度取消行政审批项目，形成以市场为导向、以需求为动因的产品和业务创新体制，进一步发挥市场在配置资源于定价中的决定性作用，为公允价值会计提供更为合理和丰富的制度环境。
（二）形成良好规范的公司治理结构
良好的内部控制制度是建立健全公司治理的关键因素，能够强化管理层受托责任，提高企业经营管理水平，提升企业竞争能力，促进资本市场的健康发展，构筑一层“缓冲垫”来为企业防范风险，同时也是公允价值会计实践的公司组织保障。企业应当建立、健全与公允价值计量和披露相关的公司治理模式，切实规范“三会”在决策、执行和监督三方面权限，形成良好的职责分工和制衡体系。应当建立相关会计信息收集、处理及传递程序，保证其与与公允价值计量及内部控制，能够有效识别和评估公允价值会计运用的风险，形成有效的风险应对策略和风险防范措施，避免给企业带来经营管理方面的严重损失。
（三）制定合理有效的会计准则规范
第一，结合新会计准则，总结应用公允价值计量、列报和披露的情形，明确我国公允价值的对象、依据。鉴国际财务报告准则，在准则中列示我国公允价值计量、披露和列报的重要资产、负债和所有者的权益的主要组成部分，更需要在会计准则指南及解释公告中明确公允价值应用情形的具体规范。
第二，形成细化的公允价值会计指南，为公允价值计量、披露而建立标准和提供操作指引。公允价值计量可能由于原始交易记录以及价值的后来发生的变化而形成，即除在发生日对交易事项初始计量外，若资产负债表日价值变化，还应按变化的价值进行重新计量、报告，这便是公允价值与其他计量属性的本质不同之处。可以得出一个结论，公允价值动态变化核算是公允价值会计核算的关键。最后，会计准则还应该明确列示不同公允价值计价方法的选择条件，这样可以依据会计准则的指南、解释公告来评价公允价值计量的适当性，减少主观判断的不合理成分。
（四）完善严格有力的市场监管法律
衍生金融工具的发展带来积极效应的同时，也不可避免地产生负面的影响。一些金融机构以利润为目标导向，进行金融衍生工具的创新，衍生工具的风险随业务量的增大而增大，衍生工具的链条式反应扩散了金融体系的系统风险。在历次的全球金融危机中，金融市场的场内产品（包括基础工具和衍生工具），虽然价格也出现大幅变化，但对金融体系、实体经济的负面影响要小得多，从目前的情况来看，市场经济具有较强的自我修复能力。这说明，资本市场的严格监管以及公开透明在经济全球化的过程中，发挥着十分重要的作用。因此，我们应建立健全健全与资本市场发展阶段相适应的监管方式，不断创新监管方法，规范公允价值信息的相关披露制度，建立重大风险预警和应急处置的机制，提高市场监管效率，加大对金融衍生工具的业务监管，监督企业切实履行受托责任并维护所有者的权益，维护市场经济的安全平稳发展。
（五）培养具有良好素质的会计队伍
公允价值操作难度是显而易见的，这需要企业具备良好的会计人才，所以提高企业会计人员的素质是保证公允价值会计信息质量的重要途径。这可以从以下两方面入手，一是加强全社会的诚信机制建设，牢固树立求真务实的职业道德操守，从源头上消除舞弊现象的发生；二是注意加强会计职业道德建设，强化会计人员法制教育，提升会计人员思想境界，要求其在不违反法律法规和准则的基础上处理经济业务；三是要切实加强会计业务培训。会计人员要熟悉并掌握公允价值计量的方法和运用程序，要提高对经济交易和会计事项的确认、计量、记录和报告职业判断能力，进一步减少会计信息的失真和对公允价值判断的偏离。
总之，公允价值这一会计计量属性的运用在我国有着历史和现实的必然，其对于促进资产交易、维护投资者权益、完善社会主义市场经济以及准则国际趋同下的经济全球化，有着至关重要的作用。公允价值的应用是历史的必然，我们只有不断去完善市场经济环境、公司治理结构、准则公告拟定、法律法规执行，适度、合理引入公允价值，才能充分发挥公允价值在会计实践的优势，同时规避其不足之处，使其提供更加准确、相关的会计信息，为建立健全中国特色社会主义市场经济而服务！（作者单位：苏州大学东吴商学院）
参考文献
[1] 龚光明，公允价值计量属性及其选择问题，会计之友（下旬刊），2010（05）
[2] 赵选民，价值理论对公允价值计量的影响研究，改革与战略，2010（04）
[3] 刘继红，资产减值会计计量属性的比较与选择，财会月刊，2005（28）
[4] 黄敏华，新会计准则关于公允价值运用对会计信息的影响，天津市财贸管理干部学院学报，2008（04