增值税扩围对交通运输业的影响

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摘要：自2013年8月1日起，交通运输业“营改增”试点在全国范围内推开。增值税扩围政策以上海为试点，经过一年多的发展，实际情况表明部分交通运输类企业实际税负不降反升，这与中央降低企业税负的指导思想相悖。本文以交通运输业为例，从正面、负面两方面分析增值税扩围对交通运输业的影响，正面影响主要体现在改征增值税后企业解决重复征税、规范民营交通运输企业的会计核算两方面，负面影响主要针对部分交通运输一般纳税人企业实际税负上升的情况进行分析，进而找出导致其税负上升的具体原因。

关键词：增值税扩围；营业税；交通运输业

前 言

增值税扩围指将目前征收营业税的一些行业纳入到增值税征收范围之内。增值税扩围起源于1994年分税制改革，从2009年开始，我国政府开始对增值税进行改革试点工作，通过扩大税收抵扣范围，争取向消费性增值税过渡。2011年，国务院决定在上海开始增值税试点改革，交通运输业作为试点行业，逐步从征收营业税改为征收增值税。按照国务院部署，自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。

一、增值税扩围对交通运输业的有利影响

2013年8月1日，全国推行交通运输业改征增值税，交通运输类企业从3%营业税改为征收11%增值税，对交通运输类企业来说有利有弊，增值税扩围对交通运输业的有利影响体现在以下两个方面：解决重复征税问题；规范民营交通运输企业的会计核算。

（一）解决重复征税问题

我国交通运输业一直征收营业税，由于营业税按照交易次数征收，交通运输企业税收监管简单划分为仓储业、运输业、流通加工业、业、配送业、信息业等行业，但是涉及到仓储、运输、联运、货代、流通加工和信息业务活动的税收规定分别在营业税、增值税条例中体现，因此交通运输业在征收营业税存在严重的重复征税的问题，严重制约我国交通运输业的快速发展。①

增值税可以防止重复征税的问题，因为征收增值税的劳务或者商品在征税时，可以通过上一个环节的税收抵扣，仅对增值部分征收税收，而不是对营业总额进行收税，所以无论增加多少流通环节，企业面临的总体税负不会增加，仅需对增值部分上税即可。企业避免了重复征税的情况，可以扩大企业的生产经营模式，有利于提高企业的市场竞争力。②

（二）规范民营交通运输企业的会计核算，加强企业竞争力

民营交通运输企业的税收监管主要由税务局负责，相比于国有企业来说，监管力度较小，因此民营交通运输企业的税收征缴十分混乱。通过营业税改征增值税后，政府明确提出加大对民营企业财务的监管力度，规范民营交通企业的会计核算，以保证民营企业的财务规范程度。同时改征增值税后，民营交通运输企业中的小规模纳税人，必须要加强会计核算，准确核算进项、销项税额，这样才能保证缴税的准确性。③

二、增值税扩围对交通运输业的不利影响

（一）增值税扩围后，交通运输企业的一般纳税人税负有所增加

增值税扩围政策，其初衷在于降低企业税负，大力发展交通运输业，但是由于种种原因，实践仍出现交通运输企业一般纳税人税负上升的情况。结合调查分析，造成部分一般纳税人企业增值税实际税负增加的主要原因有两方面：首先，改征增值税后企业税率较高，这是企业税负上升的最主要原因；其次，部分企业可抵扣金额较少，由于抵扣部分较少，企业缺乏避税的最有效措施，进而导致税负上升。以公路运输企业为例，其主要成本由燃油费、过路费、人工成本、汽车折旧等构成，公路运输企业适用税率为11%。

根据表2-1可以看出，公路运输企业可抵扣的项目包括修理费、燃油费，二者相加为33.23%，在这两项唯一能够抵扣的项目中，汽车燃油由于不能集中采购，油料的补充往往分散于各地加油站，因此不能保证每次加油都能获得增值税发票，这部分支出不能完全得到税收抵扣；同时在货物运输的过程中，需要缴纳大量公路通行费用，假如不存在乱收费情况，企业能够顺利取得增值税发票，但是实际情况却是乱收费现象在各地区普遍存在。因此公路运输企业实际可抵扣金额难以计量，即使以33%来算，公路运输企业的税负仍将大。

对于交通运输一般纳税人而言，运输工具使用年限长、购置成本高（尤其是船舶，使用年限可达20年以上），企业短期内不会产生大额资产购置，因此企业实际可抵扣的固定资产中所含进项税很少。正是由于企业抵扣问题得不到充分解决，必然导致企业税负总体增加，进而反映出部分企业一般纳税人税率偏高的事实。根据企业调查结果显示，当物流运输企业征收营业税与征收增值税税负相同，需要成本60%部分可以进项抵扣，当企业增值税可抵扣成本低于60%，企业增值税实际税负将比征收营业税上升。

三、交通运输企业应对增值税扩围的对策建议

我国交通运输业改征增值税，不仅是行业本身的需要，也为未来在与生产、制造相关的其他有增值额的行业普遍征收增值税预先做好准备工作。同时交通运输业改征增值税也是完善我国税制必然要求。改征增值税后，为避免出现企业税负上升的情况，企业自身需要采取一系列的应对措施，其中最重要的措施就是增加进项税额抵扣，尽量多索取全进项税发票。④

这是因为交通运输企业通过增加进项税额，在企业成本购进方面多索取进项发票，

可以增加企业进项税额的抵扣金额，可抵扣金额增加企业需缴纳的税收自然降低，从而达到降低企业税负的目的。具体措施包括：

首先，交通运输企业尽量在具有一般纳税人资格的修理厂、加油站进行修理、加油工作，以取得合法的增值税专用发票，增加交通运输企业可抵扣税额。其次，交通运输企业在采购时，尽量选择一般纳税人供应商，以便获得更多增值税进项发票，这样才能享受更多的税收抵扣，以获得更多经济效益；假如交通运输企业的供应商不能开出一般纳税人发票，也需要尽量要求供应商提供增值税发票，这样才能获得一定数额的税收抵扣，否则企业缺乏税收抵扣，必然导致企业税负上升，企业竞争力下降。

结论

2012年营业税改革率先在上海进行试点，通过上海试点目前营业税改征增值税已经在全国范围内推广，本文主要对增值税扩围对交通运输业的影响分析，表明增值税扩围在理论上可以降低企业税负，但是仍需满足一些条件，比如企业可抵扣成本较高，企业才能改征增值税中享受优惠。通过以上分析，笔者认为增值税扩围的一些弊端，企业自身可以通过成为小规模纳税人、增加进项税额抵扣、涨价三种措施予以应对，这样才能切实降低交通运输类企业的实际税负，保证行业内营业税改增值税工作的顺利开展。（作者单位：云南物流产业集团有限公司）

注解

①，范玲.营业税实务[M].中国财政经济出版社，2009年.34-67.

②韩绍初.改革进程中的中国增值税[M].北京：中国税务出版社，2010年.36-48.

③严才明.增值税的效率分析[M].中国财政经济出版社，2010年.21-53.

④魏陆.扩大增值税征收范围改革研究[J].经济问题探索，2011.NO.7：11-12

参考文献

[1]韩绍初.改革进程中的中国增值税[M].北京：中国税务出版社，2010年.36-48.

[2]严才明.增值税的效率分析[M].中国财政经济出版社，2010年.21-53.

[3]，范玲.营业税实务[M].中国财政经济出版社，2009年.34-67.

[4]魏陆.扩大增值税征收范围改革研究[J].经济问题探索，2011.NO.7：11-12