浅谈新时期我国会计目标定位问题的思考
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摘要：会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，是会计准则制定的指导方向。面对世界经济一体化，会计信息需求进一步增强。如何从会计角度恰当地反映经济业务，防止舞弊行为，建立符合我国国情的会计目标就显得尤为必要。本文通过分析中西方会计目标的理论观点，针对我国会计环境面临的形势，提出会计目标定位应把握的原则和方法。
关键词：会计目标；会计环境；目标定位；目标选择
中图分类号：F230.9 文献标识码：B文章编号：1009-9166（2011）008(C)-0185-02
会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看，会计目标是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形式提出来的客观存在的范畴，其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”，具有主观见之于客观的特征。改革开放以来，关于会计目标的研究一直是我国会计理论界的热点问题之一。实际上，会计作为提供财务信息为主的经济管理活动，无论是营利组织还是非营利组织都存在会计目标问题，而作为营利组织在不同发展阶段的会计目标也可能有所不同。
一、中西方关于会计目标理论的主要观点
西方对会计目标问题的探讨主要始于二十世纪三四十年代，后来形成了两个代表性的流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源的受托管理情况。以历史客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性。决策有用学派认为，会计目标在于向信息使用者提供有助于合理决策的信息。比较注重会计信息的相关性。
我国对会计目标问题的研究主要始于二十世纪八十年代，后来这一问题逐渐得到会计界的重视，以会计目标命题的论文经常见诸重要的会计刊物。其中围绕这一问题争论最多的是我国到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观、是可靠性为主还是相关性为主。目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。
二、我国会计环境面临的形势
1、国有经济在社会经济中占主导地位
现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业．而国有企业大多由国家独资经营；国有控股企业又多数是国家一股独大，在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离并非通过资本市场，而是采取委托人(国家授权的国有资产投资机构)与受托人(企业经营者)直接接触的形式进行。
2、现代企业制度尚未全面建立
我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来，且股份有限公司只占一小部分，多数是以有限责任公司形式组建的；而在改制后的企业中，有许多尚未建立起完善的公司治理结构，董事会、监事会形同虚设以及“内部人控制”等并非个别现象。就目前的多数公司而言，实际上还是换汤不换药，并不完全符合现代企业制度的要求。
3、资本市场既不发达也不规范
我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分，就这些上市公司而言，国有股一般占其股本总数的一半以上，且不参与流通，严格说来，它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是，由社会主义的经济性质所决定．国家必须保证对关系国计民生的企业行使控制权，不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此，在较长一段时间内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。
当前我国的经济环境比较特殊，虽然已经成立了800多家上市公司，但绝大多数是国有控股公司，而国有股不上市流通；资本市场还很不完善，多数投资者进入市场并不是真正地为了投资，而是为了投机。这种特殊的经济环境给我国会计目标的研究带来了一定困难，因此，应注重研究方法的科学性．只有运用科学的方法，遵循实践论、认识论、系统论的基本原理，把逻辑思维与实证研究结合起来，才能建立合理的目标理论。
三、定位我国会计目标应该把握的重要原则
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用的会计信息的需求。
首先，注意与我国的会计环境相吻合，实事求是地制定会计目标．并尽量满足各方面会计信息使用者的需求。
第二，注意与国际惯例接轨，尽量按照国际惯例描述我国的会计目标。
第三，注意考虑会计目标的前瞻性。理论研究的眼光应该是长远的，应该在满足当前需求的前提下，考虑可以预见的未来对它的需求，否则，理论就会变得很狭隘。
第四，注意考虑定位后的会计目标对其他会计理论定位的影响，并切实保证这种影响不会与相关的环境因素产生新的冲突。
四、适合我国现阶段的会计目标选择
根据上述对我国会计目标应该把握的重要原则分析，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大．因此，我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。
对于会计目标，我们不能单纯的接受某种单独观点或某几种观点的简单融合，我国的会计目标可以通过前提性目标、基本目标和具体的目标来表述：
前提性目标――如实反映企业财务状况、经营业绩和现金流量。
基本目标――辅助实现管理，基本目标是不因历史环境的变化而变化的目标。
具体目标――具体目标可分通过以下三个层次来表述：
第一层次：会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人(如国资委)、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。
第二层次：根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。
第三层次：随着会计环境的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。对于上市公司，主要应该提供企业经管责任信息，同时在条件具备和制度允许的范围内，适当提供对大众投资者决策有用的会计信息；对于非上市公司主要提供企业的经管责任信息。
会计准则的国际趋同是大势所趋，我国的新准则已在实质上与国际趋同。会计目标是准则制定的指导方向，随着我国资本市场的成熟与完善，越来越多的投资者、债权人及其他利益相关者出于对自身利益的维护，希望通过财务报告了解企业的经营状况，预测企业未来的现金流量，需要企业提供更多与决策相关的信息，此时，会计目标的决策有用性将占据主导地位，受托责任的履行情况将包括在决策有用性中。所以说，当前会计目标的定位是与我国的市场经济环境相适应的，但随着我国市场经济与国际接轨，会计目标也将随之与国际会计准则的目标相一致，即最终以决策有用观作为我国准则的会计目标。
作者单位：哈绥高速公路管理处
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