军队会计诚信的博弈分析

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摘 要 围绕着军队会计诚信外部性的相互关系，可以用经济学中的博弈论方法分析军队会计诚信的每个博弈主体可供选择的行为策略以及效用函数等，以促使军队会计诚信作为“公共产品”其配置的效率达到“帕累托”，实现军队会计诚信的纳什均衡。

关键词 军队会计 诚信 博弈

一、军队会计诚信的博弈主体及其行为选择策略

由上分析可知，博弈主体应包括：会计监督部门，单位领导，会计人员等几个主体。他们的行为目标有时候是一致的，但在一定条件下又可能不一致，存在不同的利益驱动：会计监督部门，他们最关心经费是否正确的使用，花钱办事的效益；单位领导关心本单位的综合经济收益以及其“政绩”；会计人员则关心在完成现有事业的基础上力求得到经费最大化。于是，围绕军队会计诚信这个问题博弈各方出现了利益冲突，由此产生不同的行为选择：

（1）会计监督部门既制定制度，也履行监督职责，肩负着调节经费在各单位间的分配、管理军费运行、协调各单位利益的责任，他们要求下级单位真实、充分、公允提供会计信息，客观反映本单位经费的使用状况，并制定相关制度对他们规范。

（2）单位领导虽然也要求会计人员真实、准确地提供会计信息，但其地位与其他利益主体相比有其独特的优势――信息优势。由于信息不对称所引起单位领导从本单位自身利益考虑，信息质量尽量满足自身利益最大化的要求，甚至可以以牺牲诚信为代价。如擅自用节余的事业经费弥补日常的行政消耗等。

（3）会计人员不仅包括财务部门的会计人员，也包括本级职能和业务部门的会计人员，他们掌握各项经费使用，其经费的开支又往往表现为专用性强，技术要求高，支出内容复杂等特点，单位领导也很难完全弄清每笔经费使用的来龙去脉。会计人员出于自身利益，甚至不惜采取虚报冒领等手段，使会计诚信缺失。

从理论上讲，上述各博弈方中，会计监督部门最需要军队会计诚信，但有时由于利益驱动，不同层次的会计监督部门对会计诚信的要求不同，如上级财务部门为了大单位的利益，会对所属会计虚假及操纵问题采取默许、纵容的态度。单位领导直接管理本单位的各项经济活动，知道自己的态度和能力，并能对本单位的经费使用状况和自身的管理业绩做出客观评价，因而有着得天独厚的信息优势；而会计监督部门不直接参与单位会计管理过程，只能通过单位提供的会计信息来了解单位经费的使用状况。单位领导因考虑自身的利益会尽量向上级部门提供对本单位有利的会计信息，甚至不惜损害会计诚信。会计人员因考虑自身利益（违背领导意愿可能受到处罚等），在军队会计诚信的取舍中只会使边际收益等于边际成本，而不是从本单位领导利益最大化的角度去提供自己单位所用经费的使用信息，这又与单位领导存在着博弈。这样一来，作为决策者的会计监督部门相对处于劣势地位。可见，会计监督部门、单位领导和会计人员的博弈缺乏一个充分过程。

二、军队会计诚信博弈双方的效用函数

我们在三个会计诚信主体中选取会计监督部门和会计人员的之间的博弈来考察博弈双方的效用函数。 军队会计人员是否诚信，会计监督部门要进行监督管理。因此，会计人员与监督部门之间进行着博弈，双方的混合战略对策矩阵可用表1表示。

假设监督部门监督的概率为p， ，则不监督的概率为1- p；会计人员诚信的概率为q， ，则不诚信的概率为1- q ；C为监督成本，a为会计人员诚信缺失给监督部门事业的损失，F为惩罚性收益，M会计人员不诚信收益，N为会计人员不诚信损失。

表1 监督部门与会计人员混合战略对策矩阵

会 计 人 员（X）

不诚信 诚信

监督部门（Y） 监 督 F- C a ，M - N - C，0

不监督 - a ，M 0 ，0

给定q，则 监督部门选择监督和不监督的期望收益分别为：

监督时：

不监督时：

解 令 ，则 ，得

即：如果会计人员诚信的概率大于 ，监督部门的最优选择是不监督；如果会计人员诚信的概率小于 ，监督部门的最优选择是监督；如果会计人员诚信的概率等于 ，监督部门随机地选择监督或不监督。

给定p，则 ，会计人员选择诚信和不诚信的期望收益分别为：

违规时：

不违规时：

解令 ，则 ，得

即：如果监督部门监督的概率小于 ，会计人员的最优选择是不诚信；如果监督部门监督的概率大于 ，会计人员的最优选择是诚信；如果监督部门监督的概率等于 ，会计人员随机地选择诚信或不诚信。

同样，会计监督部门的监督管理与单位领导的行为选择对策、单位领导与会计人员的行为选择对策均可以用以上矩阵的方法来表示。

三、军队会计诚信的纳什均衡

博弈分析的目的是预测博弈的均衡结果。假定每个参与人都是理性的，上述会计监督部门与会计人员之间的混合战略对策矩阵的纳什均衡是： 、 ，即会计人员以 的概率选择诚信、监督部门以 的概率选择监督。当然，监督博弈纳什均衡与C、F、M、a等参数的大小有关。也就是说，在给定博弈双方选择策略的条件下，每个博弈主体将会选择自己的最优策略，把每个博弈主体所接受的策略集合，这个策略集合就是纳什均衡，是我们分析的目的。大量的事实证明，由于主观和客观因素的影响，军队会计诚信本身并不会自动实现。从经济学角度看，军队会计诚信的实质是每个博弈的主体为了长远的利益而“牺牲”眼前利益的一种非正式约束。

在此情况下，可以通过“会计制度的完善和执行――单位管理的加强――会计人员的诚信自律”这样的过程，建立军队会计诚信，实现军队会计诚信的纳什均衡。因此，笔者试根据军队会计诚信的结构机理，提出军队会计诚信“三分法”，即将军队会计诚信解构为制度层面、管理层面和行为层面三个层次。