经济新常态下注册会计师审计风险研究

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[摘 要] 随着证券市场的发展、信息技术的更新、经济结构转型升级等外部环境的变化，对注册会计师审计工作提出了诸多新要求，注册会计师审计风险陡增。经济新常态下注册会计师审计主要面临注册会计师损害独立性、法律责任增大以及审计方法与技术被“落下”的风险。审计风险的形成一方面来自于注册会计师职业道德与风险意识的缺失以及专业能力的不足，另一方面来自于审计客户内部控制缺陷和违法舞弊现象。相关法律不健全与惩处力度不足也提高了审计风险。因此，经济新常态下审计风险的防范需要从这几方面出发以有效降低注册会计师审计风险。

[关键词] 注册会计师；审计风险；成因；防范

[中图分类号] F239 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）03-0161-03

一、审计风险的概念及特征

（一）审计风险的概念

当今国内外正处于大发展、大变革、大调整的重要时期。在这种经济新常态下，注册会计师审计环境变得日益复杂，审计工作面临着许多新的课题和挑战。审计风险陡增便是其中一个难以回避的现实问题。关于审计风险的涵义，国内外学术界仍未达成共识。国际审计准则第25号《重要和审计风险》中提到，审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险称为审计风险。这与我国财政部公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》对审计风险的解释大致相同。美国《审计准则说明》中也对审计风险进行了的阐述。这些阐述虽有些许差异，但就其共性而言，审计风险涵义应该包括以下几个方面：第一，审计客户存在重大错报，注册会计师在审计实施过程中却发表了不恰当的审计结论和意见。第二，不恰当的审计结论和意见会给审计客户及第三方造成一定的损害或损失。第三，会计师事务所及注册会计师要承担相应的责任。从审计模型来看，审计风险包括重大错报风险和检查风险。

（二）审计风险特征

审计风险作为注册会计师审计中不可避免且需高度重视的一个问题，其存在如下特征：既然属于风险，那么审计风险也存一定的潜在性，长期累积起来风险隐患增加，到达某一情况风险就一触即发。审计风险也是普遍存在的，并不是在实物的财务报表里，而是存在于审计过程的各个环节。当然审计风险有一定客观性，属于必然存在。但是注册会计师可以通过专业科学手法将风险降到最低，所以审计风险也存在一定的可控性。因审计风险复杂多样化，在审计过程中相对控制审计风险变得尤为重要。

二、经济新常态下存在的主要审计风险

经济新常态下，注册会计师的审计风险主要集中在以下几个方面：

（一）注册会计师损害独立性的风险

安然事件中，安达信事务所审计失败的原因确切来说源于独立性严重受损。这在国内外众多的审计失败案件中具有典型的代表性。明显反映出注册会计师的审计风险在日常工作中没有得到良好的控制。在经济新常态下，由于审计环境和内容的日益复杂，直接经济利益、潜在雇佣、审计收费、密切关系、非审计服务等影响独立性的情形会越来越多，外部环境的复杂因素也在增加注册会计师职业判断的难度。因此，如何加强对独立性风险的防范，也是一直缠绕注册会计师的难点问题。

（二）注册会计师业务扩展及法律责任增大的风险

随着《证券法》、《公司法》等法规文件的修改，股票发行注册制的引入，在注册制运作规范后，我国将采取的是“低门槛，重惩戒”的新的管控模式。这将会导致证券市场上市公司数量大幅增加，一窝蜂新上市的公司良莠不齐，企业间的竞争将会更加激烈。一方面，这对注册会计师行业来讲是难得的大好机遇，事务所的业务量会大幅增加。但另一方面，注册会计师的审计风险也会相应加大。因为在注册制下，发行人如果在财务上有问题或信息披露达不到标准而事务所没有审计出来，一旦被监管机构或政府发现，将面临比核准制下更严重的法律后果，轻则巨额赔偿，重则坐牢和退市，因此发行人今后将倾向于寻找高质量的、勤勉尽责的事务所。客户从内在需求上将会发生重大改变，对注册会计师的工作质量也会随之提出新的要求。同时，新的《证券法》中也将增加会计师事务所及注册会计师的民事责任。

（三）审计方法和技术被“落下”的风险

在经济新常态下，就微观企业来说，经营内容复杂，经营风险较大；就市场环境来说，社会经济生活的复杂性和不确定性，也大大增加了审计的y度。这些无疑都对审计提出了更高的要求。面对越来越复杂的审计对象和内容，只按照原有的审计技术和方法进行审计，在一定程度上，注册会计师难以做出及时、全面、充分的反映和评价，以获得正确的审计结论。加之当今大数据伴随着云计算、移动互联网的发展，正在对全球经济产生巨大的影响。大数据给现代注册会计师审计提供了新的技术和方法，要求人们变革现代审计的思维、技术和方法。如果不抓住这个机会，注册会计师就有可能存在被互联网技术“落下”的风险。

三、审计风险形成的原因

（一）注册会计师缺少职业道德、缺乏风险意识

通常情况下，注册会计师职业道德水平决定了其审计工作的效能。从我国审计行业整体来看，注册会计师职业道德水平还有待提高。部分注册会计师未恪守执业纪律，苟同于违规企业对投资者谎报企业情况，使审计工作失去意义，影响社会秩序。另外，一些注册会计师不注重审计风险，在细节处欠缺考虑，细小问题甚至置之不理，导致审计分析结论不够严谨。长期下去，审计过程的隐患不断积累，导致审计中检查风险增大，随之审计风险增大。

（二）注册会计师专业胜任能力不足

注册会计师行业专业能力良莠不齐。应试模式的注册会计师考试给会计人员更多机会的同时，给注册会计师行业专业水平方面也带来了难题。很多经验不足的会计人员和应届专业生通过注册会计师考试快速跻身于注册会计师行业。而审计工作不仅需要强大的专业知识能力，还需要更多丰富的实践经验。在审计业务领域快速拓展的今天，对注册会计师来说必须二者兼具才能做出全面而又准确的审计分析。经验不足的注册会计师则在这方面存在一些劣势，此类注册会计师在审计分析中往往会根据报表表面分析，遗漏各种问题，出现无法对企业发展提出正确意见的现象，使其难以在被审计的财务报表中发现可能存在的重大错报。

（三）审计客户内部控制有缺陷

审计客户对企业内部监管力较弱，而建立并执行企业内部控制管理的，多数为企业高层管理者。高层管理者注意力多放在企业盈利、企业营销管理上，对企业内部控制的管理不时会有所松懈，更无法带领低层员工积极配合财务部门，使企业财务信息的真实性难以确保。在网络时代高速运行的现今，修改企业内部数据轻而易举而且不漏痕迹，进行数据查实却相对困难。在这种情况下，漏报错报数据的现象频频发生，企业财务信息的真实性将大打折扣，最终财务部门提供的财务报表也会可能存在一些错报。如此一来，重大错报风险增加，审计风险增加。

（四）审计客户有违法舞弊现象

受样本的局限性，偶然性和非代表性影响，抽样法为主的现代审计方法使审计过程并不能完完全全了解审计客户的全面财务情况，即使严格认真的审查也会有缺漏之处。再者被审计单位税务意识薄弱，为了利益而逃税，篡改财务信息，与其他企业走账，长期以来各种真假信息大量共存，以至于常规的分析审查在此真假交互的细微之处难以辨别，更有甚者为利所驱，直接向注册会计师提供虚假财务数据。数据处理的过程中即便以系统的理论依据和丰富的工作经验，都难以得出正确的结果。另外，有些企业的财务人员流动较快，个别人员责任心与职业道德缺失，且有比较复杂的情况，无法保证数据的真实性、准确性，致使审计人员对财务分析方向迷失，无法做出正确的判断和科学的决策，导致了风险增加。

（五）相关法律不健全，法律惩处力度不足

21世纪，中国的经济实力节节攀升，国内企业的发展如鱼得水，注册会计师审计工作内容也逐渐扩大，服务领域逐渐拓宽，而一些领域的相关法律法规并不完善，某些特殊领域的法律法规太过笼统，不够具体详细，造成被审计单位账务处理上无依据可参考的现象。一些公司为逃避法律法规这张大网，常常铤而走险，打球。对于那些无参照的账务，处理起来随意无律，存在重大错报可能性增加。另外，一些公司和会计师事务所之所以冒险违规，是因为他们违规所承担的后果远小于违规所带来的收益，这说明法律的惩处力度不足，没有起到约束和监管的作用，导致审计风险增大。

四、经济新常态下审计风险的防范措施

（一）提高注册会计师职业道德水平，增强风险意识

经济新常态下由于法律责任的扩大，为确保审计独立性，提高审计质量，首先要重视提高注册会计师整体行业的职业道德水平。注册会计师协会与其他相关法律部门要定期对审计人员进行职业道德素质培养，并且将职业道德准则明确化，具体化。按准则内容，严格要求审计人员，做好本职工作，提升职业认识度，使注册会计师能够深刻理解审计工作对企业和社会的影响，认识到自身工作的重要性。重视审计人员的继续教育政策。按规定对审计人员执行年度检查，防止滥竽充数现象的发生，多次和或严重触犯职业道德规范的审计人员和会计事务所应给予一定的法律处罚或撤销注会称号并吊销其营业执照。另外，相关部门不定期抽查审计工作，使其重视审计风险的形成，从而提高审计人员的风险防范意识。

（二）提高注册会计师专业能力，丰富新晋人员的审计经验

经济新常态下注册会计师行业面临着风险叠加的问题，这些风险元素加在一起对注册会计师的专业胜任能力形成不小的挑战。会计师事务所需提高对审计人员的招收门槛，不仅要有各项相关职业证书，还要经过具体的专业能力测试，达到一定标准并通过测试者方可录用。日常业务处理中，加强对注册会计师的服务培训，拓宽其各种业务领域的知识面，组织审计人员定期进行经验交流大会，互相学习，共同进步。另外，注册会计师需自觉学习，丰富专业知识和从业经验，能够从专业角度，对每个被审计单位各项财务指标做出精确又全面的分析。

（三）加强审计客户内部控制，保证财务信息真实可靠

审计客户的经营风险和舞弊行为也会为注册会计师带来审计风险。特别是在经济新常态下客户经营风险加剧的情形之下。因此，建立健全内部控制应作为企业管理重点，着重部署企业内部人员岗位安排，全面完善企业内部控制制度，不留死角。首先，各个有关部门应积极配合财务部门工作，为其提供所需要的信息，尽可能排除障碍或防止突然发生其他干扰因素，并且要对信息的真实性负责。其次，在收集数据过程中，数据收集者要承担一定责任，遵守法律法规，保证收集到的财务信息准确完整。最后，明确会计主体责任，财务人员在财务处理中需谨慎而行，切勿得过且过，须向注册会计师提供真实无误的财务报表。各个管理环节的良好控制才能够降低审计风险。

（四）审计客户依法守法，杜绝舞弊现象

审计客户应该端正态度，自觉准守相关的法律法规，杜绝不正当的“交易”，企业运行中坚决保证财务信息真实化。不为了一些眼前的经济利益而做出违规违法的舞弊行为，不为了逃避国家税务监管，与其它企业进行内部串通走账。规范己身使企业经营达到稳定，一些舞弊即使未被发现，不良后果尚未显露，但长期下去必定会影响企业的内部经营。为了企业的良好发展，与时俱进，为公为私，利国利民审计客户需要为注册会计师提供真实的审计基础。让注册会计师从其中发现企业财务中隐含的问题，提供正确的解决方案，使审计客户能够及时解决，在正确的财务规划上做出最优的财务策略，为企业的长远发展奠定稳定的财务基础。

（五）完善法律建设制度，加大违法惩处力度

建立健全法律法规能够为审计人员的审计工作提供有利的依据，建立良好的审计环境。在原法律法规的基础上，对审计新服务领域制定严格法规条例，做到法律法规在各领域全面覆盖，强调法律的权威性。法律环境对注册会计师事务所和注册会计人员做出完善的法律条例，对其主要责任义务加强监管力度，加大对注册会计师的惩处力度，杜绝违法违规现象发生，使其能够坚持原则忠于职业，保障审计工作的顺利进行。另外，除了加强对违规审计相关人员的惩处外，也需要加强对违规企业的惩处。在利益的驱使下，难免会有人铤而走险，因此需要严厉而公平，权威而公正的惩处手段，坚决打击企业违规行为。不能让企业在法律和利益之间有任何徘徊，让企业认识到“碰运气”并不能保证企业的发展，反而会付出惨痛的代价。完善的制度和政策保证所有企业的在长远的发展中不会走上歪路，树立良好的企业形象和企业风范为后来者做榜样。

五、结束语

总之，在经济新常态下虽然注册会计师的审计风险在不断叠加，但可合理采用专业手法使其降低。即可以通过提高专业能力、提升道德素养、增强风险意识、丰富自身从业经验、更新审计方法和技术来降低。也可通过加强法制建设，促被审计单位改进完善内部控制，实现财务规范化管理等手段来降低审计风险。

[参 考 文 I]

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