会计语言变革

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[摘要]网络技术的发展影响并改变了人们的生活方式，形成了特有的网络文化。网络文化存在的根基在于网络语言的平等性、交互性和开放性。网络文化也推动了企业会计语言的变革，并让会计语言运用具备了平等性、交互性和开放性等特征。

[关键词]网络文化；网络语言；会计语言

有数据显示，到2007年底全国网民总人数达到2.1亿人，其中宽带网民数1.63亿人，手机网民数达到5040万人，网民总数已经超过了美国。伴随着网民的增加，网络产业迅速发展，网络编辑、网络、电子商务师等一些新的职业相应而生。另外一方面，网络也在深刻地改变着人们的生活方式和生活习惯，如通过QQ、msn来进行情感交流、在网络博客上记录个人感受、借助E-mail来进行信息交互；通过网络游戏来打发闲暇时间等，人们的生活是一种网络下的生活，并发展成为一种特有的网络文化。

一、网络文化的语言特征

网络文化是指以计算机技术和通信技术融合为物质基础、以发送和接收信息为核心的一种崭新文化。网络文化这种新型的文化娱乐方式，是以计算机和通信技术为物质基础，但网络文化之所以能够得到非常快的普及，还在于网络文化在传播的过程中形成了特有的网络语言，网络语言表现出传统媒体所不具有的新的特征，即网络语言的平等性、网络语言的交互性以及网络语言的开放性。

网络语言的平等性。生活中，人们借助语言来进行交流，但语言并不是平等的，如三纲五常、趋炎附势等其实就体现了语言的不平等。当然，这种语言的不平等还在于人的不平等。而基于个人电脑的网络是一个无中心的，充分民主和平等的虚拟社会，网络文化是没有屏障的。人们在面向庞杂的网络资源时被尽可能地以兴趣、爱好、需要等不同而分化，个人能够更从容地选择和吸纳信息。同时，人们之间的交流也实现了平等，顺畅的电子邮件大大削弱了严格的等级观念。

网络语言的交互性。这是网络语言与传统大众媒体最为显著的区别。从技术特征上讲，交互性是指人们在信息交流系统中发送、传播和接收各种信息时表现为实时交互的操作方式。在网络中，每一个网民都不仅是信息资源的消费者，而且是信息资源的生产者和提供者。人们的信息获取方式由传统的被动式接受“灌输”教育变为主动参与思想交流、在思想碰撞中自然而然地接受引导，这极大的解放了在现实社会中受到各种约束和压抑的思想和感情，提高了信息的传播效率，激发了人类的创造思维。

网络语言的开放性。由于互联网上不同主题的电子公告牌、新闻组和电子论坛等，向任何感兴趣的人开放，因此任何人都可以根据自己的意愿，去获取自己想得到的任何信息，去做任何自己想做的事，任意地与世界各地任何网民进行联络、交流，自由地访问各种信息资源。任何观点、任何思想、任何民族文化在这里都可以找到自己的位置。

二、会计语言存在的必要性分析

语言产生最根本的源动力在于人类进行物质交换和情感交流的需要，人们基于沟通的需要。在经济领域的个体，是众多进行独立核算、自负盈亏的企业个体。企业个体作为经济人，他们是有限理性的，并在一个信息不完全经济社会里持续不断地进行着自己的商业行为。企业经营信息的分布是不对称的，企业作为一个黑盒，企业的内部人如经营管理人员拥有企业的较完全信息，而企业的其他一些利益相关者如股东、债权人等处于企业外部，其拥有企业的信息则是残缺的。在这样的机制设计下，经营管理层有责任向其他利益相关者来披露经营的信息；而从另外一个方面来看，信息不对称往往会导致成本的增加，并最终导致企业资本成本的增加，企业价值的降低。故企业的经营管理层也有着自愿进行信息披露的动机。而充分的信息披露就涉及到会计语言。企业对经营信息的确认、计量、记录以及披露就是经济领域企业主体进行信息交流的特殊语言——会计。会计是一门国际商业通用语言，它为各国投资者与投资者、投资者与经营者之间架起了桥梁，从而成为全球资本市场的重要基石。对于某一特定的经营事项，在运用会计语言来进行描述时，涉及到会计政策的选用和会计估计，所反映出的经营事项就必然会带有企业管理层的主观判断，即会计语言必然带有各个企业主体管理层的“地方口音”，这就必然会给各个利益相关者在进行决策分析时带来信息噪音。

三、会计语言发展进程中的网络特性

当网络与人们的生活相关联时表现为网络文化的形式，网络文化普及在于具备平等性、交互性、开放性的网络语言特性；而当网络与企业相结合的时候，则必然带动企业经营模式的变革，并影响到企业信息披露的模式，网络语言的平等性、交互性、开放性特性也必然会深刻影响会计语言，并进一步地推动会计语言的发展与变革。

（一）会计语言的平等性

在传统的环境下，人们生活中的语言以及企业主体所使用的会计语言都表现出语言的不平等性。在经济领域，作为经营主体而存在的企业，作为企业内部人的管理层，主导着企业的经营权，拥有着企业的完全信息，他们也主导着和企业相关的会计语言的表述，提供着企业的主流信息，而其他的利益相关者作为外部人，则处于企业信息的弱势地位。当然，其他的利益相关者在企业会计语言的主导权上，其实是一个动态调整的过程，但在一定区间内又保持相对稳定，是一种状态依存所有权。假设x为企业总收入，v为股东最低预期收益，w为应支付工人的合同工资，r为债权人的合同收入(本金加利息)。若wr由此可见，企业会计语言的最终表述权的归属是一个动态变化的过程。在这样的动态变化过程中，企业股东的股权分散程度也是一个非常重要的变量，在企业的股东持股非常分散的情况下，若w＋r而在网络环境下，这样的会计语言的不平等性将得到改善。企业的中小股

东和其他的一些利益相关者可以在企业的网站上或其他的一些信息披露平台，来对企业经营决策发表自己的看法，网络信息具有传播范围广和传播速度快的特点，网络平台将会极大的提升企业中小股东和弱势的其他利益相关者的话语权。而在一些重大决策的表决上，由于信息收集成本和投票成本的限制，中小股东等往往并不会实际行使自己的表决权；网络投票平台的建设，让中小股东等弱势利益相关者也可参与到企业重大经营事项的投票，在企业的经营决策上能一定程度的体现自己的意志。

（二）会计语言的交互性

语言的显著特征应该就是交互性，沟通交流应该是相互得到，有告之，就应该反馈。但会计语言在实际运用过程中，表现为单向性的特点，即完全由企业的管理层选择会计政策和进行会计估计，编制通用的财务报告来进行企业信息的披露，这样的信息披露其实是隐含了两个假设前提:第一个假设是不同使用者的信息需求是相同的；第二个假设是财务报告的编制者事先知道使用者的信息需求或至少知道他们制定决策的模型。第一个假设排除了报告系统的灵活性，并导致对所有使用者披露相同的信息。向不同使用者披露相同的信息，既不能满足一些使用者的需求，又给那些需求较少或不同信息的人带来信息超载问题。同质性假设也导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法和提单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不利于确认不同信息的价值。而第二个假设则导致财务报告数据的高度综合化。综合信息最严重的问题是它阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表。另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失。网络技术的应用，让会计语言也具备了一定程度的交互性。会计语言在表述上分为应用于财务报告层面的可扩展企业报告语言(XBRL)和应用于交易及分类账层面的XBRL分类账（XBRLGL），XBRLGL描述各交易涉及的资源(如存货)、事件(如采购或销售)、参与者(如供应商或客户)、原始凭证信息(如发票和支票)以及基于标准会计科目表的会计分录信息，由此保存了完整的有关交易的细节数据。而应用于财务报告层面的XBRL财务报告分类标准，则是按照不同信息需求者的信息关注重点，制定不同呈报格式的财务报告模板。同一套数据依据不同的XBRL财务报告分类标准可以生成符合不同准则要求的财务报告。而在另外一个方面，由于企业的资源和交易事项是基于XBRLGL语言来进行表述的，其他的利益相关者也可以根据这些基本财务信息元素来进行信息的进一步加工，也获得自己所需要的特定信息，从而体现信息的交互性。

（三）会计语言的开放性

传统环境下的会计语言，在进行企业信息表述的过程中，需要企业根据企业的经营事项，选择会计政策和进行会计估计，从而特定个体的企业信息的会计语言表述带有各个企业自己所特有的主观判断；并且各个企业的信息只是在经营年度结束之后企业才以财务报表的形式来加以公布，公布的时间也往往会延迟三、四个月；另外，不同国家又会根据自己的情况来制定各个国家的会计准则。这些都阻止了会计语言的开放性，增加了各个利益相关者对企业信息解读的难度。

网络环境下，企业可以建立基于数据库的业务数据处理的会计信息系统，从而实现财务与业务的协同，保证企业信息系统实时记录和反馈业务状况，并在特定的安全机制下，将企业的经营数据向特别授权的利益相关者开放，让这些利益相关者可以获得企业的实时信息；另外，企业的经营信息所应用的会计语言是基于交易及分类账层面的XBRL分类账，这些基本的财务信息元素具有较强的可解读性，企业建立基于网络的的开放性信息平台，将有效的降低信息不对称所带来的企业成本的增加，从而降低企业资本成本，并最终增加企业的价值。

四、结束语

以计算机技术和信息技术为代表的网络技术的发展，影响并改变着人们的生活方式，并形成了特点鲜明的网络文化，网络文化产生的物质基础是网络技术，但其得以广泛传播的根本原因则是在于其所具有的平等性、交互性和开放性的网络语言的运用；网络文化的网络语言也影响到了经济领域企业的经营模式和信息披露方式，改变并发展了企业会计语言。

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