会计师事务所做大做强背景下受惩戒原因探析

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[摘 要]2006年，中国注册会计师协会提出了会计师事务所做大做强的发展战略。近10年，我国会计师事务所的业务收入、注会人数大量增长，规模不断扩大，但期间不少会计师事务所因为各种各样的原因受到中国注册会计师协会的惩戒。本文选取近10年被中国注册会计协会惩戒的事务所，并探析其受惩戒的原因，以期提出合理化的建议。

[关键词]会计师事务所；惩戒；审计；质量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.015

[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-02

0 引 言

受我国经济环境的变化、外资会计师事务所实力雄厚、会计师事务所服务多元化及会计国际化等方面的影响，我国本土的会计师事务所（以下简称事务所）在狭小的市场空间中竞争激烈。从中国注册会计师协会公布的2005年全国会计师事务所排名的情况来看，前百家收入总和为71.08亿元，国外“四大”在中国占据了前四名，收入总和达到了32.49亿元，占前百家总收入的45.7%；“四大”外资所平均业务收入增长率为67.41%，其余96家国内所总占23.1%。这些数据无疑证实了“四大”外资所在国内审计行业中的主导地位，也充分说明了随着外资所的进入，国内大量事务所的生存环境越加激烈，市场份额的萎缩，导致其面临着生存的危机。因此，国内事务所要做大做强，不得不先从自身出发，提高自身执业的质量，以推动国内事务所的不断发展。

1 会计师事务所做大做强的概述

2006年9月28日，中国注册会计师协会《关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》，决定用5～10年的时间，发展培育10家能够提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。2007年6月，中国注册会计师协会和实施《关于推动事务所做大做强的意见》《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强的战略，全国各地的事务所积极响应，纷纷开展此项工作，积极寻找志同道合的战略合作伙伴，通过合并实现强强联合。

事务所做大做强，“大”是指注册会计师人数、收入等方面的大，“强”是指事务所竞争能力的增强，通过将事务所做大以实现做强的目的。事务所做大做强，以确保向信息使用者提供客观、公正的信息，以利于其做出正确的决策，满足我国大型及特大型企业的需求。做大做强不是简单地通过并购，扩大事务所规模、人员等，而是通过循序渐进的过程，改变事务所业务单一、人员单一等状况，增强事务所的竞争能力。国外事务所有的已有百年历史，而我国注册会计师行业在20世纪90年代才刚刚起步，与之比较，在注册会计师人数、经营规模、执业范围、人员薪酬等方面的差距甚大。

2 会计师事务所受惩戒的原因

经过一段时间的发展，截至2014年，我国有8 295家事务所，同十年前相比，事务所数量的增幅达到64.43%，但增加的绝大多数事务所属于中小型事务所，大型事务所发展速度缓慢。2005年，前百家事务所的收入为71.08亿元，而2014年收入则达347.56亿元，增幅达388.97%，注册会计师人数及大型事务所的数量也在不断上升。在事务所由“小”“弱”“散”向“大”“强”“优”发展的过程中，也出现了各种各样的问题，受到了注册会计师协会的惩戒。

本文以中国注册会计师协会官网公布的前百强事务所为样本，选取2006年至2015年10年间受惩戒的事务所，分析其在做大做强的过程中受惩戒的原因，进行归纳总结。2006-2015年前百强事务所每年受惩戒的数量见表1。

从表1中可以看出，在事务所做大做强战略被提出的早期，被中国注册会计师协会惩戒的事务所比重连续五年在20%以上，之后，惩戒比重维持在10%左右。针对居高不下的惩处率，不得不关注事务所受惩戒的原因。调查显示，2006-2015年事务所受惩戒的原因主要分为以下几方面：一是对企业某些重要领域实施的审计程序不到位，未获取充分的审计证据；二是审计工作底稿中审计证据不一致，存在矛盾之处；三是未考虑被审计单位某些财务数据对财务报表的影响，也未对其进行调整；四是审计底稿编制不完整，对重要性的确定和运用不恰当；五是对被审计单位关联方交易的关注度不高，没有对往来科目的调整事项给予充分的关注，没有保持应有的职业谨慎；六是部分审计抽样，抽样比例过低，质量控制程序未有效运行；七是审计意见出具不合理；八是对业务工作底稿的保存和借阅管理的工作存在漏洞。

审计失败的案例。普华永道会计师事务所审计上海外高侨集团股份有限公司时，未按规定实施函证的程序，导致其股东损失巨大，将它告上法庭。利安达会计师事务因在多次执行审计的过程中，未实施必要的审计程序及未对回函保持应有的关注，被中国注册会计师协会惩戒多次。深圳鹏城会计师事务所因未复核审计工作底稿及未对银行账户进行函证，被中国注册会计师协会以未尽勤勉职责惩戒多次。大华会计师事务所在审计新大地2011年主营业务收入项目的过程中，未保持适当的职业审慎以致审计失败。

剖析事务所审计失败案例被中国注册会计师协会惩戒的原因不外乎以上几种。大多数事务所受惩戒的原因是其未尽勤勉的职责，审计程序不到位，未保持应有的职业谨慎，少数事务所出具的审计意见不合理，极少数事务所因对审计工作底稿的借阅及保管工作不当等。

审计失败的根本原因在于在激烈的市场竞争中，有些事务所为追求短期的经济利益而冒着审计失败和丧失社会公信力的风险，为发展壮大而过度降低不该降低的成本，减少不该减少的审计程序。事务所以牺牲审计质量为代价进行竞争，只会导致审计行业的存在价值受到质疑与争议，进而导致事务所面临生存的严峻考验。以不诚信为代价谋求事务所的“大”，最终只会摧毁审计市场。审计质量是关系会计师事务所“求生存、谋发展、创声誉”的大事，是立所之本。况且事务所的审计质量对信息需求者的利益具有重大影响，其要利用经审计过的年报进行决策，一旦审计报告不具有可靠性，利益损失将不可估量。因此，事务所在谋求做大做强的同时应注重审计质量，保持良好的声誉。

3 对于会计师事务所做大做强的建议

我国本土的事务所在做大做强的过程中应依靠自身的实力，以审计质量立足发展，以诚信立足市场，稳步成长，力争与“四大”外资所齐驱并驾，更好地服务于市场。

3.1 严格执行人才进入、晋升、推出机制

事务所质量的好坏取决于员工素质的高低，人才是影响一个其能否长远发展的关键因素。审计行业主要依赖的资源是人力资本。事务所最大的财富就是人才，其应逾越人才结构单一的障碍，促进人才的全面发展，积极引进优秀的全方位人才，同时严格执行人才的进入、晋升、退出机制。事务所更应注重员工能力的提高，定期组织员工参加行业组织的培训，不断更新其专业知识，提高执业能力。只有员工的职业素质及执业能力得到提升，审计的质量才会提高。

3.2 加强内部控制

事账在进行审计时，往往要进行控制测试，以确定被审计单位内部控制运行的有效性。健全的内部控制制度，在一定程度上可以保证会计信息的质量，降低审计风险，提高审计效率，但事务所自身的内部控制问题却常常被忽视。在扩大规模时，事务所应建立良好的治理机制、质量控制及风险管理制度，切实贯彻执行三级质量复核程序，落实全面质量控制制度，不能只追求“大”，而忽略“强”，事务所只大不强，犹如一盘散沙毫无竞争力可言。

3.3 加强国际交流与合作

随着国际间的贸易越来越频繁，本土事务所不应将其业务范围局限在国内市场，要有发展的眼光，坚持“走出去”。我国新会计准则和审计准则已与国际会计审计准则实现了趋同，事务所应不断扩展业务范围，摒弃“小”“零”“散”的落后意识，加强与国际行业间的合作，不断学习，不能局限于传统的报表审计业务，应及时关注市场的需求，提高自身执业能力、专业服务能力、开拓业务能力，做到专业化、规模化发展，以“全”“强”“优”的姿态迈向国际市场。

本土事务所要以做大做强为目标，但不能忽视诚信建设，审计质量的高低是其立足于审计市场的根本。树立廉洁公正的社会形象，以声誉促发展，以信誉促强大，减少失败的审计，参与更加广泛的国际竞争，力争在国际舞台上占有一席之地。

主要参考文献

[1]黄友.推动会计师事务所做大做强的几点思考[J].会计之友，2007（4z）.

[2]杨银川.关于我国会计师事务所做大做强的思考[J].中国证券期货，2013（6）.

[3]高平，段福兴.会计师事务所做大做强战略的反思[J].会计之友，2015（2）.