我国独立审计法律风险责任的对策与建议

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随着我国市场经济的快速发展，人们对经济信息特别是财务会计信息的质量提出了较高的要求。注册会计师被称为“经济警察”，参与企业财务信息的审核鉴证并发表意见，已经在我国的市场机制中独占一席之地，对经济的健康有序发展起着至关重要的作用。

但是，从总体的环境上来看，我国市场经济发展存在的问题还很多，一系列欺诈事件不断地发生，不但严重冲击了经济市场，而且对注册会计师以及投资者的打击可以说是致命的。出现审计失败后，随之而来的便是追究责任问题，但这不仅仅关系到上市公司的责任，社会公众很可能将矛头直接指向对报表发表审计意见的注册会计师，迫使其承担法律责任。我国现行法律制度的不完善以及审计风险的多样性和复杂性，导致注册会计师承担责任的可能也越来越大，因此，完善我国独立审计法律风险责任是一个迫在眉睫的问题。本人认为，应从以下几方面做起：

一、规范完善独立审计责任相关法律法规

当前，我国现有的法律法规对注册会计师承担的权利和义务及最终应承担的责任作了规定，但是没有明确划分在各个阶段应承担的责任；另一方面对一些特殊的业务缺乏详细性的说明；此外，相关法律只规定了注册会计师要对工作中的过失承担责任，对于过失的鉴定问题并未详细规定，更没有一个严格的界限。

因此应注重研究制定对注册会计师的处罚条款，应该对相关的法律、法规条款进行对比研究，发现存在的问题。并建议相关机构尽快修订，使得各项法律、法规的规定真正做到协调一致，使得对注册会计师及事务所进行处罚时能够做到量刑一致。

二、加强注册会计师行业监管

1.建立事务所分级分类监管制度。

中国注册会计师协会在的《改进和加强行业监管工作的意见》中指出：“各级注册会计师协会应积极探索建立事务所分级分类监管制度，在对事务所遵守职业道德规范、质量控制准则、业务准则的情况进行检查的基础上，积极探索对事务所内部治理、人力资源、财务管理、信息管理、注册会计师任职资格及继续教育等方面实施综合检查和评价。”

2.协调各监管部门之间的职责划分。

针对注册会计师存在的各监管部门之间的职责划分不清问题，注册会计师协会和有关政府部门应当加大对注册会计师行业的制度建设和行业监管，要依法明确监管和检查的权限，确定监管和检查的重点，及时沟通协调检查计划和检查名单，通报检查情况和检查结果，落实部门间的案件移送，联手对影响大、情节严重的案件进行调查和处理，做到各部门通力合作，通过有效机制，形成监管合力，提高监管力度。

三、构建专业鉴定机构

注册会计师独立审计法律责任的产生涉及到审计技术，而审计技术又有着非常强的专业性，因此建立独立的审计技术司法鉴定机构是很有必要的。在国家司法行政机关的监督之下，审计部门和财政部门联合制定，把全国范围之内的，所有的已经具备进行审计鉴定人资格的人员的相关的背景资料进行统计，对其进行编辑，之后把这份资料放在注册会计师协会与司法机关内进行保存，这样就可以在需要的时候进行选择。这样做不仅能大力提升管理注册会计师行业力度以及行业自律性，还可以让裁判的公正性得到保障，同时让公众参与到审计鉴定工作的监督的机会变得更多。

四、强化注册会计师专业能力与素养

1.注册会计师专业能力提升。

增强执业的独立性。注册会计师在提供专业服务时应保持独立，可以说独立性是注册会计师审计的生命，只有保持了独立性，才能在社会公众面前保持良好的形象。

保持应有的职业谨慎。作为一种职业，都有特定的行业约束和执业道德准则。就注册会计师而言，在承接业务时，要了解此行业的专业知识，关注有关动态和发展趋势，更要分清楚高风险客户和低风险客户，从而分别采取不同的审计程序，在出具报告的时候还必须经过项目组各级的复核，如果不严格遵守，都将可能导致错报未被发现。

应保持职业怀疑。这样有助于注册会计师设计适当的风险评估程序，有助于注册会计师对容易存在重大错报的地方保持警觉，从而有效识别和评估重大错报风险。

对项目组成员加强监督。差错在工作中不可避免，同样差错在执行审计业务的过程中出现也是很正常。但是，审计业务中许多差错的出现是由于审计项目组成员未进行必要的监督而发生的，特别是某种程序的不恰当执行。因此，在审计业务执行中，一定要合理分工，进行有效的监督，防止差错的出现。

2.注册会计师职业道德建设。

在注册会计师的行业领域中，具有高尚的职业道德素养是非常重要的，可以说职业道德是注册会计师行业的基石，也是注册会计师的生命。具体实施途径有以下四点：第一点是学习精选出来的职业道德案例等，这样做可以帮助注册会计师树立良好的职业道德观念；第二点是将注册会计师资格考试职业道德内容进行扩张，加大分值比重，引起考生对职业道德的学习的重视；第三点是在一些有注册会计师专业的学校中，将职业道德开成一门独立的学科进行教学，更直观的让学生明白职业道德的重要性；第四点是要净化注册会计师执业环境，健全行业监管及惩处机制。

（作者单位：河南省周口市审计局）