外汇风险与会计外汇汇兑损益
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摘 要：企业持有外币就会存在外汇风险，而在外币交易过程中，受汇率变动的影响，会造成外币性资产、负债的价值变动，产生汇兑损益。企业在对相关的外汇业务汇兑进行准确的判断、计量与核算，并分析汇率变动对企业利润的影响，就显得尤为关键。
关键词：外汇风险；外汇汇兑；损益
一、外汇风险的再认识
外汇风险是指一个金融性公司、企业组织、经济实体、国家或个人在一定时期内对外经济、贸易、金融、外汇储备的管理与营运等活动中，以外币表示的债权、权益以及债务，因未预料的外汇汇率的变动而引起的价值的增加或减少的可能性。从事外贸活动的金融机构在跨国贸易中收取大量外汇或拥有外币的债权债务是无法避免的，汇率的频繁波动会给企业的未来现金流量带来很大的不确定性，其结果就是，令企业得到收益或者面临损失。这里所说的外汇风险中就包括会计风险。
会计风险，又称折算风险或转换风险，是指由于外汇汇率的变动而引起的企业资产负债表中某些外汇资金项目金额变动可能性。因此，会计风险不是交易发生过程中的实际损益，而是当日常活动中使用的货币与报告货币不一致，编制报表时产生的账面差异。一般情况下当当汇率发生变动时，企业会对变动产生的汇兑差额作为财务费用进行处理，这就是企业在进行外币的交易过程中必须要承担的会计风险――汇兑差额。汇兑差额对记账本位币金额产生的增减变动，会对企业的当期财务状况产生影响。企业在进行交易时，货币的收付都需要一定的期限，在这一期限内，外币与本位币之间会产生汇率的变动，从而在最终结算时，对本位币的金额产生影响。由此看来，在交易实现过程中，时间是主导因素，期限越长对本位币的金额影响就会越大。因此，账面记账时金额无法确定，产生的汇兑差额，也受到时间的影响，期限越长，会计风险也就越大。
二、外汇汇兑损益概念
很多国家在对汇兑损益的处理过程中是将外币折算损益与兑换损益进行分开计算，对于后者，由于损益以确认发生，大多数国家都列入当期损益.而外币折算的调整额，由于来自报告期外币帐目余额用不同的折算汇率折算成本位币时所产生的差额，这部分损益实际未实现，仅是帐目的假定实现数，因此也有许多国家反对将其列入当期损益。而在我国的会计制度当中，会把这两者合并在一起处理，根据所产生本币金额的增减变动进行会计处理。
三、外汇汇兑损益的分类与确认
（一）汇兑损益分类。企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务归属，一般可划分为四种。
1、“交易外币汇兑损益”。企业以外币进行交易过程中，由于汇率变动，收回负债是会产生汇兑差额，就称为交易外币汇兑损益。比较常见的是关于应收外汇账款的例子。例如：某公司出口一批货物应收款项为1万美元，出口时的汇率为1：6.8，期限为五个月，而结汇当日汇率为1：6.5，公司就会产生3000元的损失。
2、“兑换外币汇兑损益”。在企业进行外币交易之后，在汇兑过程中，与所兑换的记账本位币之间产生的汇兑损益。
3、“调整外币汇兑损益”。是企业在会计期末根据现行的汇率制度，对所持有的外币性的各项负债与资金账户进行汇兑调整时所产生的汇兑损益。
4、“换算外币汇兑损益”。企业为了合并或者修订会计报表，将以外币计量的金额转换为记账本位币过程中所产生的汇兑损益。会计准则中对外币报表折算进行了专门规定。
除了上述在企业正常业务期间内发生的汇兑损益之外，还有在非经营期间内发生的一些汇兑损益。
企业以汇兑损益是否在本期发生，一般可划分为以下两类。
1、“已实现的汇兑损益”。已实现汇兑损益是已经确定不变的收益或者损失，不会因为汇率的变动对其产生影响。
2、“未实现的汇兑损益”。未实现汇兑损益是由于交易在实现过程中，汇率还在产生变动，使的汇兑损益一直没能实现，只要汇率还有变化，汇兑损益也没法最终确定。
（二）汇兑损益的确认。国际上对于汇兑收益一般选用单一交易法与两项交易法来进行相关的会计处理。在单一交易法下，外汇业务从发生直到最终的结算过程可以看成是一项完整的业务流程，而在这过程中外币不会有任何变动，到结算之日时方可在财务报表中确认最终的收入及支出状况；然而在两项交易法下，在外币业务发生时就得确认实际的收入及支出状况，而汇率带来的外汇风险需要单独设账进行核算，最终的结算与业务的发生得看作是两项业务。
在单一交易法与两项交易法中，更符合国际上公认会计准则要就的方法是采用两项交易法来进行外币业务的处理。而在两项交易法中有两种方法来确认汇兑损益，一是确认当期已实现的汇兑收益，当外币交易发生时汇率变动所带来的实际风险可以通过当期的报表反映出来，如若汇率发生了大幅度的增长，预期会带来极大的利润，但却无法准确的在报表中反映出实际的经营成果，会对企业正常经营产生影响。二是将未实现的汇兑收益递延，外币交易过程产生的汇兑损益不入账，等到最终进行交易结算时再确定汇兑损益，这样就可以正确的评估企业的经营成果。
四、汇兑损益的会计处理
在汇兑损益的会计核算处理中，外汇汇兑损益中已实现的和未实现的汇兑损益对于会计风险有着不同的影响，这种影响在对其进行账务处理时可以通过外币交易结算产生的汇兑损益中反映出来。以下是核算汇兑损益例题。
例一：某外贸公司2015年6月10日出口一批货物到美国，以美元结算，价款为$2000，限期为2个月，交易当日的现行汇率是$1=￥6.63。到期时间8月10日时，便收到了美国进口商$2000的即期汇票，而收款当日的汇率为$1=￥6.58。那么该公司在2015年6月10日记账时，将$2000折算成本位币为13260元，到了8月10日两个月期满之后收到的汇票时，可兑换的本位币为13160元，这比交易当日所记金额少了100元，即产生了汇兑损失100元。因此，此项损失为已实现的汇兑损失。但如果该公司8月10日到银行进行结汇时取得的是美元，即银行存款中增加了2000美元。于是到了年末，该公司想要将美元折算成本位币，按照当日的汇率为$1=Y6.52进行兑换的本位币为13040元，此时将又会产生一笔未实现的汇兑损失120元。其中这120元的汇兑损失正是所面临的外币交易的会计风险。除了在资产负债表中进行编制的未结算外币交易之外，如在国外分支机构或外国子公司的财务报表中将外币折算成本位币进行核算时，由于汇率的变动，在财务报表中折算外币后产生的差异也属于未实现的汇兑损益。
例二：某公司期初的外币账户余额为30000美元，当时的汇率为$1=￥6.64，到了年末结算外币资产是，账户余额仍为30000美元，但是汇率有所下降，为$1=￥6.57，公司没有任何的外币负债。因此，公司月初的外币资金折算成本位币为199200元，月末折算成本位币之后为197100元，最终造成了2100元的汇兑损失。如若相反，期末核算时的汇率如果高于起初，就会带来汇兑收益，使得利润有所增长。
上述的例题都可以证明，外汇的会计风险其实跟外币交易的经济业务不相关，只要在编制会计报表需要将外币折算为本位币时才会有所风险，就样的风险实际上就是为实现的汇兑损益。若以人民币结算，那么结算终止后将不受汇率影响，若“银行存款―美元户”则存款仍然会产生汇兑差额变动，只是这种风险是未实现的。
（作者单位：新疆大学经济与管理学院）
参考文献：
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