如何理解递延所得税负债不是金融负债
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摘 要 本文依次介绍了递延所得税负债的定义、产生原因、金融负债的概念和内容，采用概念判别的方法，对两者进行区分，帮助读者更好地理解递延所得税负债与金融负债的区别。
关键词 递延所得税负债 金融负债
中图分类号：F233 文献标识码：A
1递延所得税负债概述
递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行所得税税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。
期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为当期递延所得税费用，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用”科目。
某企业第1～5年各年的会计税前利润均为200000元。固定资产采用平均年限法计提折旧，某项设备原值为150000元，净残值为0，税法规定折旧年限为3年，会计核算折旧年限为5年，当年一月份开始计提折旧。所得税税率为25%，资产负债表债务法进行所得税费用的核算。核算如下：
第一年末：
固定资产账面价值=150000-30000=120000（元）
固定资产计税基础=150000-50000=100000（元）
年末应纳税暂时性差异=120000-100000=20000（元）
年末递延所得税负债应有余额=20000%=5000（元）
本年应确认递延所得税负债=5000-0=5000（元）
本年应交税金=（200000-20000）%=45000（元）
本年所得税费用=45000+5000=50000（元）
会计分录：
借：所得税费用――递延所得税费用5000；――当期所得税费用45000
贷：递延所得税负债5000；应交税费――应交所得税45000
第二年末：
固定资产账面价值=150000-3000090000（元）
固定资产计税基础=150000-5000050000（元）
年末应纳税暂时性差异=90000-50000=40000（元）
年末递延所得税负债应有余额=40000%=10000（元）
本年应确认递延所得税负债=10000-5000=5000（元）
本年应交税金=（200000-20000）%=45000（元）
本年所得税费用=45000+5000=50000（元）
会计分录：
借：所得税费用――递延所得税费用5000；――当期所得税费用45000
贷：递延所得税负债5000；应交税费――应交所得税45000
第三年末：
固定资产账面价值=150000-3000060000（元）
固定资产计税基础=150000-500000（元）
年末应纳税暂时性差异=60000-0=60000（元）
年末递延所得税负债应有余额=60000%=15000（元）
本年应确认递延所得税负债=15000-10000=5000（元）
本年应交税金=（200000-20000）%=45000（元）
本年所得税费用=45000+5000=50000（元）
会计分录：
借：所得税费用――递延所得税费用5000；――当期所得税费用45000
贷：递延所得税负债5000；应交税费――应交所得税45000
第四年末：
固定资产账面价值=150000-3000030000（元）
固定资产计税基础=0（元）
年末应纳税暂时性差异=30000-0=30000（元）
年末递延所得税负债应有余额=30000%=7500（元）
本年应冲减的递延所得税负债=15000-7500=7500（元）
本年应交税金=（200000+30000）%=57500（元）
本年所得税费用=57500-7500=50000（元）
会计分录：
借：所得税费用――当期所得税费用57500；递延所得税负债7500
贷：所得税费用――递延所得税费用7500；应交税费――应交所得税57500
第五年末：
固定资产账面价值=150000―300000（元）
固定资产计税基础=0（元）
年末应纳税暂时性差异=0（元）
年末递延所得税负债应有余额=0（元）
本年应冲减的递延所得税负债=7500―0=7500（元）
本年应交税金=（200000+30000）%=57500（元）
本年所得税费用=57500-7500=50000（元）
会计分录：
借：所得税费用――当期所得税费用57500；――递延所得税负债7500
贷：所得税费用――递延所得税费用7500；应交税费――应交所得税57500
2递延所得税负债与金融负债的区别
债务人企业持有的一项金融负债，构成债权人企业持有的一项金融资产。与金融负债相比，债务人企业确认的递延所得税负债，并不构成潜在债权人的一项金融资产。从债权人的角度来分析：作为国家职能部门的税务机关有权要求纳税人依法纳税，行使其征税职能，对企业具有法定的税收权力，而不是合同权力；税收收入是通过依照税法规定对纳税人纳税年度内的会计利润的调整实现的，对企业经营所得的依法征税额在纳税年度即可实现，并不需要构成一项金融资产。
3结论
递延所得税负债的产生源于会计和税法规定的差异，而金融负债往往是源于债务人与债权人之间的口头或者书面合同，不同的会计准则分别规范着递延所得税负债和金融负债，两者同属于负债范畴，但递延所得税负债不同于金融负债。