银行会计论文范文精选

一、中央银行会计核算风险概述

科学有效的风险识别是进行风险评估的基础，只有正确的风险识别才能有效的进行风险评估，最终将相关风险控制在合理的范围内。本文从两个角度对会计核算风险进行划分和整合。

（一）按会计核算风险种类划分

1.系统性风险。主要是指随着会计核算电子化程度不断提高，中央银行在会计核算过程中由于网络和信息系统技术运用不合理、运行和管理措施不到位等因素造成中央银行资金遭受损失的可能性。主要表现为计算机病毒风险、系统漏洞风险、系统失灵风险等。

2.制度风险。顾名思义，是指制度不能有效的指导当下的会计核算操作过程造成中央银行资金遭受损失产生的风险。主要表现为一是制度的滞后性，即制度修订不及时。比如《国家金库条例》自1985年颁布至今一直没有修订，目前许多条款已经不能适应当前国库工作。随着电子化程度的不断提高和国库核算体系的改变，这一条例已经不能有效的防范和控制不断增加的国库资金风险点。二是制度覆盖面窄，即制度建设不能适应于中央银行会计核算软硬件环境的变化和业务的发展，现有制度不能涵盖各类业务全过程，存有漏洞或“真空”，造成会计核算风险控制无据可依。比如目前还没有出台具体的规范和管理会计核算电子化、电子信息和电子票据的相关制度。三是制度的可操作性差，即在会计核算的一些领域总行虽然出台了一些规定，但新规定原则性强，可操作性差，需要各分支机构出台相应细则提高新制度的指导性和可操作性。

3.操作性风险。主要指因操作人员的业务素质差异、过失等原因，造成核算资金损失的可能性。主要表现为一是操作人员风险意识淡薄，未严格按照相关规章制度执行操作。比如一些操作人员在会计核算过程中未落实内控制度，有章不循，导致制度执行流于形式，制度落实不到位。一些具有多年会计核算经验的操作人员在操作中凭经验行事，易造成核算资金的损失。二是操作人员业务能力有限，导致进行了不正确的流程操作。这主要是由于新的会计核算方式对操作人员有了更高的业务要求，操作人员业务技术培训力度不够，导致相关业务知识普及程度不高从而造成资金风险。三是人员配备不足导致不合理兼岗从而造成资金损失的风险。总而言之，操作风险是由于操作人员无意识的疏忽造成的资金损失的风险。

4.道德风险。从经济学上的意义来讲，道德风险是指由于经济活动双方信息不对称，当行为人可以获得自己行为的收益并容易将成本转嫁给他人时，给他人造成各种损失的可能性。在会计核算过程中，不仅是操作人员，也有可能是系统维护员，或是负责培训、考核的管理人员等，由于他们具有信息优势和专业技术优势，加之内控制度存在缺陷，当其违规违法提供虚假会计核算活动骗取国家资金成本过于低廉时（即当其预期成本小于预期收益时），就会违背原则主动造假，提供虚假的会计信息、进行不实的会计处理，从而给中央银行资金造成损失。总的说来，道德风险与操作风险的最主要区别在于前者是有意为之，而后者是无心之失。道德风险具有更大的隐蔽性，危害也最大，带来的损失也最大。

5.监督检查风险。主要是指会计监督和检查落后于会计核算主体和会计核算组织形式的变化而产生的风险。主要表现在一是会计核算监督虽然现阶段可以分为事前、事中和事后监督，采取集中监督和分散监督的方式，使用人工监督、计算机监督以及现场监督、非现场监督的监督手段，但一方面由于制度的缺失和执行的不到位，另一方面由于现行的中央银行会计监督还主要采取非现场的、人工的事后监督方式，导致会计监督流于形式。二是由于机制不完善，时效性差，检查手段落后等原因，会计核算检查环节依然存在资金风险。

一、理论分析与研究

假设财务会计与税法的目的不同，税法旨在实现政策目标———增加收入，相反财务会计的目的是向外界提供企业业绩的相关信息。因此，税务机关所需的信息不同于市场参与者所需的信息。如财务会计要求前瞻性地估计未来潜在的损失并计提坏账准备、确认资产减值等，而税法则不允许扣除这些尚未发生的损失。因为应纳税所得额是在会计利润上予以调整得出的，所以会税差异可能会提供更多关于企业盈余持续性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商业银行与一般企业都存在追逐利润、拓宽融资途径等目标。商业银行在金融系统中处于核心地位，其首要目标是利润最大化，吸引更多的投资者和储户，所以必须显示良好的业绩成果。而金融系统作为国家经济的平衡杠杆，必须接受严格监督。根据委托-理论，相对于作为委托人的外部投资者，管理层对企业的实际经营业绩拥有更充分的信息，这种信息不对称可能导致管理层的机会主义行为。为了维护自身利益，投资者有动机对信息进行甄别。对于特殊的金融行业，为了考虑正向和负向的会税差异对盈余持续性的不同影响，本文以我国上市商业银行为研究对象，借鉴Hanlon（2005）的分类方法，将会税差异进行四分位升序排序，将样本分为三组即具有大额正向会税差异的银行、具有大额负向会税差异的银行和具有小额会税差异的银行。关于大额会税差异，尽管投资者难以识别大额会税差异中盈余管理引致的差异和制度性差异所占的比重，但投资者会根据会计利润与应纳税所得额背离的程度和方向进行理性分析。大额正向的会税差异是指企业会计利润远大于应纳税所得额，蕴含了企业可能夸大利润的信息，向投资者传递了企业可能采取激进会计政策的信息，预期未来企业盈余很可能下滑。大额负向的会税差异则是指企业会计利润远小于应纳税所得额，蕴含了企业可能低估利润的信息，向投资者透露了企业可能采用了稳健的会计政策（如加速折旧，计提较多减值准备）。鉴于低估的利润很可能在未来期间因为反转（如折旧已全额计提无法再提，流动资产减值转回）而增加，投资者将对盈余的持续性赋予更高的权重。基于以上分析，提出假设1。H1：大额会税差异为正的银行的盈余持续性低于大额会税差异为负的银行。Mills&Newberry（2001）发现会税差异与粉饰财务报告的动机（比如平滑利润或度过财务危机等）呈正相关关系。在自身经营状况不佳的情况下，商业银行通常会出于平滑利润的动机而进行盈余管理。同时作为资金运动的重要环节，商业银行又要接受层层监管，为了顺利通过监管，也存在盈余管理动机。在盈余管理观下，盈余质量用盈余生成过程中的盈余管理程度来度量，盈余管理程度越高，盈余质量越低，反之则盈余质量高。一般而言，大额会税差异体现了更大的盈余管理程度，预示着较低的盈余质量。商业银行通常对贷款中的不良贷款余额以及贷款损失准备金进行盈余管理，向外界展现出良好的发展前景。一方面，如果通过盈余管理造成了大额正向的会税差异，这会增加所得税税收成本，本期被夸大的盈余未来期间很可能下滑。另一方面，银行可能为了降低所得税税负等原因通过盈余管理刻意低估自身利润，但这可能会失去资本市场投资者的投资，进而降低盈余在未来期间的持续性。总之，不管大额会税差异是正向还是负向的，都可能降低当期盈余在未来的持续性。H2：大额会税差异银行的盈余持续性低于小额会税差异银行的盈余持续性。

二、研究设计

（一）变量的定义

会税差异是指会计利润与应纳税所得额之间的差异。按照差异能否在未来期间转回，会税差异又分为永久性差异和暂时性差异：前者是由会计准则与企业所得税法对同一个经济业务的处理口径规定不同导致的，该差异不会在未来期间转回；后者是指会计准则与企业所得税法对同一经济业务的处理时间规定不同导致的，该差异在未来期间会转回。即随着时间的推移，永久性差异一直存在，而暂时性差异将消失。目前，常用的会税差异计量方法主要有以下三种：基于纳税申报数据、基于财务报告数据、兼用财务报告和纳税申报数据。基于财务报告数据的估计方法是当前衡量会税差异的主流方法，其中包括了永久性差异和暂时性差异。暂时性差异为资产负债的账面价值和计税基础之间的差异。相比于税法规定，企业会计准则有更多的可操纵性，暂时性会税差异揭示了一些关于非税收会计应计项目的可操纵性。学者认为，暂时性会税差异反映了实质性的盈余管理行为（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性会税差异则是由税收筹划行为及会计准则和税法规则之间的差异造成的（Franketal.，2009），难以准确反映盈余质量。因此本文侧重暂时性会税差异。与Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一样，本文用递延所得税费用除以法定税率来计量暂时性会税差异，即暂时性会税差异=（当期递延所得税负债－当期递延所得税资产）／所得税率。暂时性会税差异还可以从方向和额度两个层面来细化研究。在方向层面，如果一个银行当期会计利润大于应纳税所得额时，本文称该银行当期的暂时性会税差异是正的，反之则反。在额度层面，本文将银行暂时性会税差异按照当期期末总资产标准化后，通过四分位升序排序后，分为大额和小额两类。其中，处于最高四分位的被称为大额正向的会税差异，处于最低四分位的被称为大额负向的会税差异，其他被称为具有小额会税差异，表示会计利润与应纳税所得额的差异较小，属于正常的差异水平。

（二）模型的设定

为了验证假设，用四分位升序排序法将标准化后的暂时性会税差异进行四分位升序排序，分为三组子样本：第一组样本是处在最低四分位的所有银行，为具有大额负向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LNBTDt；第二组样本是处于最高四分位的上市商业银行，为具有大额正向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LPBTDt；第三组样本包括其他银行，为小额暂时性会税差异的上市商业银行，表示为SMBTDt。将第三组样本作为对照组，比较三组样本两两之间的盈余持续性。

（三）样本选择和数据来源

一、银行管理会计的内涵及特点

管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

（一）宏观经济方面的因素

目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

一、上市银行会计报表附注信息披露的现状及问题

（一）上市银行会计报表附注信息披露的现状

综合上述规范要求，上市银行的会计报表附注至少应该披露以下内容：会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况；重要会计政策和会计估计；重要会计政策和会计估计的变更；或有事项和承诺；资产负债表日后事项；重要资产转让及其出售；关联方交易的总量及重大关联方交易的情况；会计报表中重要项目的明细资料；资本充足状况；税项和股份支付。本文对16家上市银行的会计报表附注进行了分析，分析结果显示，重要会计政策和会计估计、或有事项、关联方交易和会计报表中重要项目的明细资料的披露比较完整，16家上市银行均对其进行了披露。会计政策和会计估计的变更、重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少，大量的信息没有在附注中披露。16家上市银行均没有对重要资产的转让和出售进行披露。只有交通银行披露了股份支付的信息。由于重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少，会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况、关联方以及会计报表重要项目的解释各家银行披露较为完整，本文不对其进行分析。

（1）会计政策、会计估计及其变更和前期差错更正

通过分析，上市银行对会计政策中应该披露多项内容以及会计估计的披露比较完整，但是对其中的第1、2、11、14项内容披露不是很充分。甚至没有一家银行对贷款的种类和范围进行披露。只有华夏银行披露了会计政策、会计估计的变更和前期差错的更正。中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露会计报表编制所依据的会计准则、会计年度、记账本位币、记账基础和计价原则，中国农业银行、招商银行、中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露长期待摊费用的摊销政策。

（2）或有事项和承诺

上市银行的或有事项和承诺包括未决诉讼、资本支出承诺、信贷承诺、证券承销承诺、债券承兑承诺等。通过分析，16家上市银行都披露了或有事项和承诺，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事项和承诺在财务报表中无法显示出来，投资者只能通过报表附注找到相关信息。投资者不仅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未决诉讼败诉的可能性及对银行财务状况的影响、承诺事项对银行财务状况的影响，担保事项中被担保单位的经营状况等，这些信息上市银行却没有披露。

（3）资产负债表日后事项

加强对银行的监管是各国政府普遍采取的措施。而商业银行会计信息恰当、及时的披露，是对银行监督的有力支持，同时也是银行取信于投资者和存款人的一种方式。本文是笔者对我国商业银行会计信息网上披露情况的一份调查报告。

一、研究方法

1.调查方式

我国商业银行与一般工商企业相比，电子化的程度较高，几乎都建立了自己的网站。笔者通过对各商业银行网站的考察，来了解其会计信息网上披露的情况。其他网站也有某些银行的会计信息，比如许多提供上市公司资讯的网站有已上市的四家银行的信息。笔者排除了这些因素，因为这些是银行本身无法控制的，缺乏可比性，而且不容易统计和对照。

2.银行选取

英国的国际金融界权威杂志《银行家》公布的2000年世界1000家大银行的排名中，有我国的14家银行。笔者选取了这14家银行，并加上我国目前仅有的4家上市银行中没有入选的深圳发展银行，共15家作为考察的对象，它们应该代表了我国商业银行的主流。

3.调查项目

各银行网站是否提供财务报告、首页是否能直接链接财务报告、提供了几年的财务报告、是否提供英文财务报告、是否提供审计报告、是否提供完整财务报告的下载等。笔者希望能够通过对这些特征的考察，来展现目前我国银行业网上会计信息披露的现状和存在的问题。

加强对银行的监管是各国政府普遍采取的措施。而商业银行会计信息恰当、及时的披露，是对银行监督的有力支持，同时也是银行取信于投资者和存款人的一种方式。本文是笔者对我国商业银行会计信息网上披露情况的一份调查报告。

一、研究方法

1.调查方式

我国商业银行与一般工商企业相比，电子化的程度较高，几乎都建立了自己的网站。笔者通过对各商业银行网站的考察，来了解其会计信息网上披露的情况。其他网站也有某些银行的会计信息，比如许多提供上市公司资讯的网站有已上市的四家银行的信息。笔者排除了这些因素，因为这些是银行本身无法控制的，缺乏可比性，而且不容易统计和对照。

2.银行选取

英国的国际金融界权威杂志《银行家》公布的2000年世界1000家大银行的排名中，有我国的14家银行。笔者选取了这14家银行，并加上我国目前仅有的4家上市银行中没有入选的深圳发展银行，共15家作为考察的对象，它们应该代表了我国商业银行的主流。

3.调查项目

各银行网站是否提供财务报告、首页是否能直接链接财务报告、提供了几年的财务报告、是否提供英文财务报告、是否提供审计报告、是否提供完整财务报告的下载等。笔者希望能够通过对这些特征的考察，来展现目前我国银行业网上会计信息披露的现状和存在的问题。

【摘要】改革开放以来，我国银行业发展步伐加快，带动和促进了国民经济的快速增长和迅速崛起，但其发展还很不成熟，银行的竞争力还不强，内部控制能力还不高，潜在风险比较大。如何通过有效内部控制，充分发挥银行业在金融深化和资源配制中的核心作用，保障我国经济的发展，及时控制和防范经济风险危机，保持银行体系的稳定和安全，仍然是一个需要深入研究的重大课题。本文根据内部控制理论，分析当前我国银行会计内部控制存在的问题，并根据当前我国银行会计内部控制存在的主要问题提出一系列管理措施，为银行管理提供一定的理论基础。

【关键词】银行会计;内部控制;体系构建

金融是现代经济的核心，对经济增长具有强大的推动力。而银行是一国金融体制的核心，其稳定与安全关系到一国整个金融体制的稳健与安全。金融业是经营货币信用的特殊行业，其发生金融危机的可能性大，影响面广，破坏性大。因此，世界各国都非常重视对金融部门特别是银行部门的监管，以防范、控制和化解金融危机。银行是一种特殊的企业，主要目的就是追逐利益，它本身具有极其高的特殊性、风险性，也正因为如此，要构建更为严密的安全意识，更为严格的防范风险措施;用以抵抗外界各个环境带来的不便和阻碍银行内部发展的各种不利因素，保障国家的经济金融的稳定发展。目前是经济社会，竞争发展要求逐步增大，给银行带来的压力也与日俱增，银行面临的风险也越来越大。

1、内部控制的概述

1．1内部控制的概念。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的产生是企业管理的需要，它的发展也是随着企业的发展为发展。经济社会的竞争要求企业有其独特完善的内部控制系统。第一要素主要集中在财产的安全性和完整性的保护，要有准确，可靠的会计信息，注重金钱和充电严格的程序，审查方面也要加强控制。随着商品经济的发展和扩大生产规模和经济活动变得更加复杂，内部控制管理逐步发展成为一个现代化的内部监控系统。1．2内部控制的发展历史。20世纪40年代末至70年代，是内部控制制度阶段，内部控制包括组织机构的设计和公司内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护公司的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动公司坚持执行既定的管理政策。首次提出了系统完整的内部控制定义。20世90年代后，是内部控制框架阶段，内部控制是由一个公司的董事长、高层以及所有人员实现的过程，旨在为下列目标提供制约:1、准确的财务分析;2、经营的效果和效率;3、符合适用的法律和法规。将内部控制划分为五要素，增加了风险控制要素。21世纪以后，我国《企业内部控制基本规范》提出:内部控制是由董事层、监理会、高管层和全员工实施的、主要保障控制目标的过程。把内部控制的目标提升到“促进企业实现发展战略”的高度，超越了CO-SO。

2、银行会计内部控制的现状

1997年东南亚金融危机给危机国和周边国家国民经济所造成的灾难引起了各国银行监管部门对银行风险的高度重视。中国人民银行也于当年制定了《加强金融机构内部控制的指导原则》，2002年又对该指导原则进行了修改和完善的基础上了《银行内部控制指引》旨在进一步指导和促进我国银行建立更加有效和完善的内部控制制度为了进一步促进银行不断完善公司治理结构。通过努力，我国银行内部控制制度建设和执行情况已有了较大的改善，主要表现在内控优先意识有所增强，内部控制环境得到一定改善;按照内部控制原则和防范风险的要求，调整和完善了组织结构新建和修改了大量的业务规章制度、操作流程，并建立了风险管理制度等等。

3、银行会计内部控制体系存在的问题

【摘要】商业银行会计处理信息集中化具有十分重要的作用，但也存在着一些问题。本文针对商业银行会计数据集中化出现的问题及风险进行分析和提示，并提出了风险防范措施。

【关键词】会计数据集中化；问题；风险防范

一、集中化对银行会计核算的影响

随着数据交易、处理及分析职能逐渐向商业银行总行集中，必将对银行产生深层次、全方位的影响，产生一系列的变化。主要表现在如下几个方面：

（一）会计管理模式的变化

会计管理的模式与商业银行的经营特点是密切相关的，由于货币资金具有极强的流动性，决定了商业银行在管理上必须有严密的监督机制和管理制度。

商业银行的传统会计管理涉及商业银行前、中、后台业务运行的全过程，从会计账务处理的角度讲，就有账、钱分管；账、表、凭证换人复核；账折见面、当日记账、当日结账；现金收入先收款后记账、现金付出先记账后付款、转账业务先记付后记收、代收他行票据先收妥再进账；总分核对、内外对账，做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务“六相符”等严格的管理控制制度。

数据集中后商业银行的业务数据和信息资源将高度集中，总行或一级分行可以通过计算机系统和网络，及时将全行范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，使商业银行具备采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式的条件，管理日趋扁平化，大量业务特别是高端业务、大型企业集团服务等均可集中于总行的各相关部门完成。商业银行的二级分行以下经营性分支机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台，其主要职能将转变为营销客户，会计管理的职能明显弱化。

一、风险防范建议

（一）全面完善会计内控制度

随着金融业的蓬勃发展，银行面临的市场竞争日益激烈，会计内控制度的全面完善已经刻不容缓。因此，对于现有的会计内控制度，银行有必要进行一次全面的梳理，纠正其中不合时宜的部分，对于阻碍新业务发展的制度加以改进。同时要注意的是，完善制度只是一个过程，制度完善后切不可只存在于纸上，加强制度的落实才是最终目的。而且，经济的全球化发展，金融业的改革也在不断深化，对于银行的会计风险管控也提出了新的标准，所以，必须改变传统的内控制度，实现制度创新，以使内控制度适应银行的业务发展需要。

（二）提升银行会计业务水平

在现在的一些银行中，存在着会计人员缺乏责任心的问题，极大影响着内控制度的落实。为此，必须加强会计人员的职业道德建设，提升会计人员的工作素养。在银行方面，可以通过会计再教育制度的实行，对会计人员展开全面的职业道德教育，从理论与实践两个方面丰富会计人员的工作素养。此外，在人才管理机制上，应该针对银行的实际发展情况做出合理改进。同时，也有必要全面落实会计从业资格制度，督促会计人员进行自主学习。从银行会计人员自身来讲，必须不断学习，加强知识更新，树立良好的职业道德观念，以较强的责任心投入日常工作，不断提高工作能力。

（三）全面提升会计业务管理质量

在银行会计管理工作中，业务管理是关键，良好的业务管理质量是防范银行会计内控风险的必要保证。为此，必须全面提升会计业务管理质量，主要做到以下四个方面：一是加强账务组织系统的构建。二是实现账户的全面控制。三是落实印章管理制度。四是保障数据安全。

（四）强化制度监督体系

一、影响基层人民银行培训效果的因素分析

(一)会计人员培训缺乏系统规划。目前基层人民银行会计培训主要围绕年度工作要点开展，缺乏系统性规划。一方面在制定辖区会计人员教育培训计划时未能充分考虑会计人员现状，很少站在全局高度统一规划，会计培训需求分析不到位，直接结合年度工作计划组织开展培训，导致培训与实际需求不衔接，纯粹为了工作开展而培训，培训内容单纯集中在基本业务知识和制度讲解，具有专门特点的，针对性和操作性强的培训少。另一方面教育培训内容前瞻性存在过剩或不足的现象，影响了会计人员培训的积极性，比如财政部门组织的继续教育培训，完全依托会计网校培训，培训的内容大多是企业会计的内容，与央行的业务脱节，前瞻性不足;总行通过内网组织的培训，包括会计人员培训，培训的内容没有考虑基层行的特点，比如国际性的央行财务体系研究等前瞻性上又略显过剩。未能有效开展深层次的贴合基层的央行会计知识和经济金融知识学习讨论，影响了培训效果的转换，更是不能满足人民银行会计业务转型工作长期发展的需要。第三方面在培训费管理新规出台后，要求所有的培训必须有培训计划，没有培训计划的，原则上不允许报销培训费用;在缺乏系统性规划的前提下，会影响会计人员培训计划的制定，进而影响培训的效果。(二)会计人员培训评估体系不健全。一是网络会计教育培训测评基本以测试的形式来进行，测试的内容过于简单，无论是会计人员继续教育还是人民银行内部的网络培训，有的是讲的内容，有的是日常简单的会计基础知识，直接影响了培训的严肃性。导致大部分员工认为教育培训就是为了完成任务，扎扎实实走过场，培训的质量就可想而知。二是会计教育培训激励机制欠缺，除了部分取得国家认可证书的教育培训外，如注册会计师考试、研究生学历教育等有适当的奖励外，其他会计人员继续教育没有奖励机制，没有真正把教育培训与年度考核、职称聘任开展情况挂钩，造成了会计人员“学与不学都一样”的学习态度，直接导致部分员工以“工作忙、任务重、时间紧”为由敷衍参加教育培训，导致会计人员教育培训流于形式。三是培训效果不理想，培训现场讨论热烈，培训结束后对培训内容缺乏有效追踪提高，培训效果转化程度低，对培训后要达到的效果缺乏明确的认识，常常是为培训而培训，没有真正实现以培训促工作的目的。(三)会计人员队伍老龄化导致其参与培训积极性不高。一是年龄结构老化。大多数基层人民银行会计人员年龄偏大，据不完全统计，全辖会计从业人员平均年龄在42岁，县支行更是达到了45岁，大部分会级人员由于长期从事会计岗位，提拔晋职的希望不大导致其参见教育培训的热情不高，会计工作管理满足于经验管理，工作目标就是安全无事故，会计队伍活力不足。二是思想观念老化。对新事物的接受程度缓慢，再加上传统思想“人过四十不学艺”的影响，认为没必要再认真学习会计新业务和新知识，用自己在长期工作中积累的丰富工作经验也能应对日常工作，影响了参加培训的积极性和主动性。(四)会计人员的培训效果有待提升。随着人民银行会计业务管理不断加强，总行及上级行会计部门对会计队伍的培训教育日渐重视，培训内容和方式也不断改进，但是全员培训的次数较少，培训效果有待提升。一是培训范围有限，主要表现为受时间、费用限制，会计人员培训往往主要集中于会计主管或者部分业务骨干等少数人，使得全员培训目标不能实现。二是培训方式大部分仍以层层培训为主，即总行培训省行、省行培训地市和县支行，更有甚者地市再培训县支行，层层培训的方式直接降低了培训效果。(五)会计人员培训知识结构相对单一。目前的会计人员培训基本局限于会计基础理论的范畴，没有将经济金融形势变化、各类法律常规知识、高新技术的发展态势及其影响等与会计培训有效融合，影响了基层会计人员的思路和视野，管理能力和水平改善不大，无法很好适应新形势下中央银行会计财务管理工作需要，更不能站在较高层次有效开展创新性管理工作。

二、改进基层人民银行会计培训效果的建议

(一)制定长期会计人员培训规划，提供良好培训资源。会计人员培训教育工作应从人民银行会计工作转型面临的新形势和任务出发，科学制定匹配会计队伍建设现状的培训标准，下发会计人员培训教育整体规划。一是针对会计人员队伍现状进行调查统计，准确掌握各岗位会计人员的政治理论水平、文化知识和业务工作能力等情况，划分各类别会计人员应具备的政治理论水平、文化知识水平和业务素质能力的基本标准，以及在不同工作岗位上的具体标准，从而构成完整的会计人员素质能力标准评估体系，以此以专业胜任能力为基础、以提高综合素质为目标、与履职能力相衔接的会计教育培训体系。二是提升会计人员培训的灵活性，会计人员在完成规定的基础内容培训后.可根据自己现有的知识结构和工作岗位的要求，自主地选择培训内容，使培训的供需达到最佳匹配。三是充分发挥总行的在线培训，利用总行的优势，提供更优秀的培训资源。(二)完善会计培训评估机制，创新培训管理手段。一是要加强会计培训组织领导，结合人民银行会计全局性工作和重大事项，积极联合人事部门，充分发挥各自专业优势，密切配合，相互支持，形成合力，保证教育会计培训工作落实。二是实施会计人员培训学分制度。借鉴卫生人员目前实施的继续教育学分制度，会计人员培训学分分为国家级学分和省级学分，国家级学分通过参加国家级的培训获得，比如人民银行各专业司局或者《金融时报》和《金融会计》组织的专题学分培训以及财政部组织的国家级培训，省级学分由省会中支组织的培训取得。国家级学分用于职称晋升需要，达不到学分就不能晋升，省级学分用于年度考核，达不到规定的学分，年度职称考核就不能算是称职，督促会计培训取得良好效果。(三)创新开展会计队伍培训。采用任务驱动模式培养会计人员的基本职业能力。会计培训的目的是培养受训者具备实际会计工作过程中所需要的综合职业能力，因此，央行会计培训课程结构设计必须打破传统理论教学模式，采用任务驱动教学思维，建议尝试试行上岗证培训，使理论知识与实践技能在一个明确的平台很好地结合。针对岗位工作内容设计相应的培训项目及多个对应的工作任务，每个项目都针对会计工作过程中的某一具体方面或环节，都有具体的知识、技能与态度培养目标，受训人员完成所有项目的学习，也就具备了从事央行所有会计岗位所需要的职业能力，获得上岗证或者规定的学分，否则就不能上岗。(四)建好人才库，发挥人才“池子”的作用。成分发挥会计人才库的作用，目前按照省行的统一规划，各地市也建立了会计人才库，但是由于种种原因，并没有发挥会计人才库的作用，在某种程度上成了一种荣誉。下一步要充分发挥人才库的作用使之真正成为人才的“池子”，提高人才库的含金量，做好应急会计队伍的建设。(五)改进会计培训知识结构，拓宽培训广度和深度。会计培训应不局限于会计专业知识，除开展基本专业知识、技术技能培训外，适度增加会计前沿动态、最新会计理论和观念;本地区、全国以至世界范围内的经济金融形式分析;国内国际经济金融热点事件讲解，做到深广结合。并与人民银行会计工作实务紧密联系，启发会计人员的管理性思维，促使其从经济金融管理者的高度看待各类问题，工作中更具全局性思维、前瞻性意识、以及较强的社会使命感。(六)采取多种形式提升会计人员的职业忠诚度和兴趣。经常组织区域性的会计队伍横向交流学习，取长补短，拓宽思维。会计工作的机械重复性和安全管理的固定模式，在一定程度束缚了会计人员的思维，没有有效触动和启发思维的环境，会计工作兴趣逐步降低。因此，经常性开展会计队伍横向交流学习或者联谊活动，推出先进典型，介绍经验，探讨问题，取长补短，互相启发和激励，有助于在会计队伍中培养浓厚的会计职业兴趣。

作者:焦政康单位:中国人民银行周口市中心支行