小规模纳税范文精选

一、目前小规模纳税人存在的几种主要形式

一是年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按时报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税人由于未能达到一般纳税人认定条件，而被排斥在一般纳税人管理之外。纳税人主观上欲取得一般纳税人资格。

二是年销售额在规定标准以下，会计核算健全，能按时报送有关税务资料，但企业产品（商品）的附加值较高，可抵扣税款部分在企业的产品（商品）成本构成中所占比重较低，按一般纳税人征税，实际税负远远高于按小规模纳税人征税的税负，故企业会选择按小规模纳税人征税，不主动申请一般纳税人资格。有的即使达到一般纳税人标准，亦会采取多头开户、化整为零，以达到按小规模纳税人征税的目的。

三是由于违规经营或其他原因被取消一般纳税人资格，而转化的小规模纳税人。

四是实行定期定额征收的个体工商户。

二、当前小规模纳税人税收征管中存在的问题

㈠、税务机关内部管理方面。由于小规模纳税人征收方式的特殊性，税务部门内部无论是政策制定还是税收管理方面都没能对小规模纳税人引起足够的重视，对企业实际经营情况不了解或了解的不准确。在账簿管理、发票管理、纳税申报等方面缺少行之有效的管理措施。税务稽查往往只侧重于对一般纳税人的打击，对小规模纳税人检查缺乏检查计划，多局限于举报案件的对象的检查，且对举报的纳税人实施检查往往也由于账证不全，取证困难而半途而废，不进行深入的检查，容易给一些不按章纳税的纳税人造成只要不给税务机关取得证据，就可以免受偷税处罚的意识。

㈡、账簿管理方面。小规模纳税人虽然按税务部门要求建立了账簿，但成本资料、收入凭证、费用凭证普遍残缺不全，不能如实地反映企业的实际经营情况，难以查帐。由于企业规模较小，一般单位为节约经营成本，很少聘请专职财务人员，而是聘请其他人员代账，有的代账会计兼管少则一两家、多则四五家的财务工作，平时根本不到企业工作，往往只是月底做帐和月初纳税申报时才到企业，直接影响了账簿的准确性与及时性，部分单位负责人亦不能及时地将有关结算手续传递，代账人员为平衡会计科目，多采用现金等账户进行平衡，造成财务账目混乱。

作者简介：何磊，营销人员价值系数、BBV人员评价法、变量管理工具等管理理念提出者，“大企业家”企业经营模拟沙盘创始人。

摘要：小规模统一征收率为3%，不得抵扣进项，一般纳税人基本税率为17%，低税率13%，那么小规模或一般纳税人，谁的增值税税负高？小规模企业和一般纳税人增值税税负平衡点在哪？从税负的角度来看，我们该如何选择？

关键词：增值税、税负、税负平衡点

A公司是一家从事电脑硬件、软件及其他电子设备销售的公司。每年的不含税增值税销售额约为60万元，进货不含税价45万元。该企业有会计，会计核算制度比较健全。为了业务需要，A公司法人李某希望申请一般纳税人，但法人李某又怕成为一般纳税人之后，由现有的征收率3%变为17%税率，税负率太高，他该如何抉择？

一、税务筹划思路

A公司目前是小规模纳税人，小规模统一征收率为3%，不得抵扣进项。如果A公司申请成为一般纳税人，虽然该企业从征收率变为税率17%，但购买的货物可以向供货商要求开具增值税专用发票，抵扣进项。从表面看，从3%的征收率调整至17%的税率，A公司的税负似乎提高了，但购买货物如果要求增值税专用发票，进项税可以抵扣。到底是小规模纳税人增值税税负高，还是一般纳税人增值税税负高，我们要做如下分析。

二、一般纳税人的认定标准

根据销售额的大小，增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万以下（含50万）为小规模纳税人，年应税销售额在50万以上为一般纳税人。批发或零售货物的纳税人：年应税销售额在80万元以下（含80万）为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上为一般纳税人。

摘要:自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,从对小规模纳税人的直接影响、一般纳税人与小规模纳税人的比较两个方面着手分析,分析说明本次税改小规模纳税人获益良多,小规模纳税人显著税负降低,并且改变了与一般纳税人相比税负不平衡的状况。

关键词:增值税转型;税改;小规模纳税人

中图分类号:F812 文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2010)02-0065-02

1 对小规模纳税人的直接影响

1.1 整体税负降低

(1)在增值税改革前,商业企业小规模纳税人增值税征收率为4%,工业企业小规模纳税人增值税征收率为6%,在税改后,小规模纳税人征收率不再区分商业企业或工业企业,统一调整为3%。长期的执行发现原税率是偏高的,一部分小规模纳税人的负担偏重,偷逃税的现象比较严重。在此次税改后,小规模纳税人的征收率工业企业下降了50%,商业企业下降了25%,可以看到国家为小规模纳税人减负的意图相当明显,有助于小规模纳税人度过目前的经济困难期。

(2)税改后,大部分地区调升了增值税起征点。现行增值税起征点规定,销售货物的为月销售额2000~5000元,销售应税劳务的为月销售额1500~3000元,按次纳税的为每次(日)销售额150~200元。在税改前,起征点的具体金额存在地区差异,全国大部分地区起征点设在下限,税改后全国大部分地区将增值税起征点设在上限。

1.2 小规模纳税人标准下降,一部分小规模纳税人符转为一般纳税人

【摘要】小规模纳税人主要是指年销售额低于规定的标准之下，且由于会计核算不健全等造成的不能按照规定向税务部门报送税负资料的增值税纳税人。本文主要从小规模纳税人的税收负担现状入手，对解决小规模纳税人收收负担现状的建议进行探讨。

【关键词】小规模纳税人 税收负担 现状 建议 策论

我国经济体制与经济环境的变化，要求我国税制结构也要随之变化，为了使两者相适应，从1993年年底我国就已经开始了工商税制的第一轮改革。改革的主要对象是之前那些不确定的、税负相对较高的旧税制体制，以使其应有的作用得到更好的发挥。为了与国际惯例接轨，我国从1994年开始在税制模式上逐渐建立起了以流转税为主体的税种，流转税中的主要税种为增值税。1994年税制改革中生产型的增值税开征，建立起了一般纳税人和小规模纳税人与国际接轨的纳税人模式。小规模纳税人，从此正式地出现在增值税法中。税收的无偿性与强制性众所周知，税收负担是征纳双方的主要矛盾，小规模纳税人也不例外。从当前情况看，小规模纳税人的税收负担还存在一些问题。

一、小规模纳税人税收负担现状与问题

纳税人税收负担是否合理理论上讲包含两层含义，一是与纳税人本身的负担能力有关，二是与小规模纳税人对比之下税收负担是否公平。只有将两者放在一起考虑，才能看出税收负担是否合理。对小规模纳税人的负担能力来说，其税收负担能力主要与纳税人所得财富的多少和纳税人自己所感受到的牺牲程度的大小有关。

我国目前的小规模纳税人主要为商品批发与零售行业，这些行业占全部小规模纳税人的将近40%，小规模纳税人当前的实际税负从各种真实情况统计来看，是比名义上4%的税负要小的。在税源总量确定的基础上，企业税负对税收实际征收效能是很好的反映指标，在法律条件同等的约束下，小规模纳税人在名义上的税负和实际上的税负存在不一致性，只能说明我国小规模纳税人的征收效能较低。

小规模纳税人行业涉及方面很多，经营方式五花八门，具有广泛性、流动性和隐蔽性等特点。而我国群众对纳税的观念比较单薄，普遍存在一些偷税漏税现象。很多小规模纳税人都是私营企业，在纳税时往往会受到个人利益影响而少交漏交税负。其次，一些企业由于财务工作专业性和严肃性的缺乏，导致会计核算和税收核算不健全，给税收环境带来了很多障碍。且很多私人企业的会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产在界限上不明显。有些企业设置多套账，导致企业会计信息出现严重失实想象。有的财会人员兼职多家企业，对企业记账的及时和准确有直接影响，使纳税申报和财务核算容易出错。此外很多小规模纳税人周边的经营环境不够好，对原始凭证获取时还需要额外负担的付出。

二、解决小规模纳税人税收问题的建议

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题规定>的通知》（财税字〔**〕92号），对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。为规范增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）出口货物免税管理，制定本办法。

一、小规模纳税人应在规定期限内填写《出口货物退（免）税认定表》并持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定。

已办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内。应申报以下资料：

（一）税务登记证（由税务机关查验）；

（二）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》；

（三）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书。

未办理对外贸易经营者备案登记委托出口货物的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是首份出口协议签定之日起30日内。应申报以下资料：

（一）税务登记证（由税务机关查验）；

摘要：“一四六小”的网络化管理思路，对小规模纳税人的税收管理提出了更高的要求。当前，小规模纳税人税收管理中存在一些主要问题，例如，管理缺乏刚性、财务核算不健全、发票使用不规范等。如何解决这些实际工作中存在的问题，如何更好地贯彻落实“一四六小”的网络化管理思路，以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理，是摆在我们面前的一项新课题。

关键词：增值税；小规模纳税人；税收管理

中图分类号：F810.423

文献标志码：A

文章编号：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的网络化管理思路，充分体现了国家税务总局对小规模纳税人的高度重视，按照税收征管“科学化、精细化”的要求，如何进一步加强小规模纳税人的管理，是摆在我们面前的一项新课题。笔者结合自己在税务所的实习经历，就目前小规模纳税人税收管理中存在的问题以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理，谈一下粗浅的想法。

一、小规模纳税人存在的几种主要形式

(一)年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按时完整报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税人由于未能达到一般纳税人认定条件，被税务机关视为小规模纳税人进行管理。

“一四六小”的网络化管理思路,对小规模纳税人的税收管理提出了更高的要求。当前,小规模纳税人税收管理中存在一些主要问题,例如,管理缺乏刚性、财务核算不健全、发票使用不规范等。如何解决这些实际工作中存在的问题,如何更好地贯彻落实“一四六小”的网络化管理思路,以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理,是摆在我们面前的一项新课题。

关键词:增值税;小规模纳税人;税收管理

“一四六小”的网络化管理思路,充分体现了国家税务总局对小规模纳税人的高度重视,按照税收征管“科学化、精细化”的要求,如何进一步加强小规模纳税人的管理,是摆在我们面前的一项新课题。笔者结合自己在税务所的实习经历,就目前小规模纳税人税收管理中存在的问题以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理,谈一下粗浅的想法。

一、小规模纳税人存在的几种主要形式

(一)年销售额在规定标准以下,会计核算不健全,不能按时完整报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税人由于未能达到一般纳税人认定条件,被税务机关视为小规模纳税人进行管理。

(二)年销售额在规定标准以下,会计核算健全,能够按时完整报送有关税务资料,生产经营的产品或商品的增值额比较高,可抵扣税款部分在产品(商品)成本构成中所占比重较低,按照一般纳税人缴税,实际税负远远高于按小规模纳税人缴税的税负,这样纳税人会选择按小规模纳税人缴税,不主动申请认定一般纳税人资格。有的纳税人即使达到一般纳税人标准,也会人为采取化整为零的手段,以达到按小规模纳税人缴税的目的。

(三)由于违反税务相关规定或其他原因而被税务机关取消一般纳税人资格,而转化为小规模纳税人。

(四)实行定期定额征收的个体工商户。

今年7月份我们在协同区人大进行《税收征管法》执法检查中发现，目前税收征管中，小规模纳税人低税负申报和零申报比例过高的现象比较突出，与其经营状态及经济发展规模极不相称，归纳起来小规模纳税人的管理存在如下几个方面的问题：

一是会计账簿不真实，设立真假账簿两套，或者通过现金交易搞账外经营，隐瞒收入。大部分商业企业以及陶瓷、煤炭等，尤其是机电、服装、超市、维修等企业，大部分是通过现金交易，经营收入不入账、资金账外循环。

二是不按会计制度规定设置账薄，记帐不规范的问题较为突出。企业会计配备不符合规定，兼职会计或税务会计的比例较高。有部分企业财务人员未取得资格证书，根本不具备会计的条件，业务不熟悉，会计核算业务水平较低，甚至是记流水账，会计科目设置不齐全，鱼目混珠，财务账目混乱。

三是不按规定使用发票，不开、缓开、拒开或违规开具发票的现象比较严重。部分小规模纳税人通过收款收据代替发票、不开发票、开具大头小尾发票等手段偷逃税款，如果有大宗业务需要开具增值税专用发票的，则小规模纳税人与增值税一般纳税人相互串通，以一般纳税人的名义开具增值税专用发票，由一般纳税人非法抵扣进项税额。

笔者针对以上问题，认为应从以下几方面入手，加强对小规模纳税人的税收征管：

一是要加强税法宣传。要利用电视、广播、墙报、杂志、宣传单、演讲比赛或取得正式发票设奖等形式宣传税法有关知识，不断提高全民纳税意识。

二是税务部门要加强对小规模纳税人的日常管理。要定期或不定期地对纳税单位的财务进行检查，从银行账户入手，检查其银行账及往来账情况，通过纳税单位资金流量的变化，看其是否有隐瞒销售收入的行为。及时掌握不同行业的各类经营指标和行业参数，便于进行横向比较，分析其纳税人纳税申报资料数据，有针对性地进行纳税评估。

三是税务稽查部门要加大对小规模纳税人的查处力度。对税务日常管理和纳税评估中发现的疑点案件应及时转送稽查部门，进一步实施检查，一经查出有偷漏税行为，应严格按《税收征管法》的有关规定进行严肃处理。

对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依据税法规定的标准认定。小规模纳税人一般是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。以往人们对增值税转型的讨论，主要集中在“一般纳税人”上，而对“小规模”这一块关注似乎相当不够，在这个问题上，最重要的是取消针对中小企业、微型企业和个体工商户的歧视性政策。现行增值税的计税方法采用的是国际上通用的发票扣税法，我国的税收征管依据纳税人年销售额的大小和会计核算水平两个标准，将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。前者可领用增值税专用发票，可根据进项税额抵扣，按实际增值税额计算交纳税，而后者却不能开专用发票，不能抵扣，只能按销售额笼统计税。税务机关征管小规模纳税人的税收操作程序是简易了，但使小规模纳税人的税负增加了，这就是一种典型的针对小企业的增值税政策歧视，有失公平。

小规模纳税人税负不公平，主要表现在以下两个方面：

一是起征点偏低。现行增值税起点规定，销售货物的为日销售额2000元～5000元，销售应税劳务的为月销售额1500元～3000元，按次纳税的为每次（日）销售额150元～200元。按照这一起点规定，一个从事 商业零售的小商贩，一般毛利率为15％左右，也就是说，其税后收入水平是相对低的，还不到一般城市的最低生活保障线，这显然不公平、不合理。

二是征收率偏高。现行规定，增值税小规模纳税人的征收率，工业企业为6％，商业企业为4％。表面上看，比增值税的法定税率17％、13％低得多，但是由于小规模纳税人的进项税不能抵扣，实际税负要大大超过一般纳税人。

不得使用增值税专用发票，使小规模纳税人的生产、销售人受到双重影响，进项税金不能抵扣，使其进货成本增加；购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，交易便发生困难，使其在激烈的市场竞争中与一般纳税人相比处于不利地位。同时，小规模纳税人采用固定征收率，不得抵扣进项税额，使其税收负担与其经营情况不能发生直接关联，而进项税额不能抵扣而变成含税成本，也使其成本高于一般纳税人。在销售时，又要在含进项税额成本的基础上再加上依征收率计收的增值税，等于征了两道税，导致小规模纳税人的产品价格明显高于一般纳税人，显然不利于其正常参与市场竞争活动。

作为小规模纳税人主体的小企业，或比小企业更小的微型企业，是吸收劳动力就业的最基础的组织单元。从国外的企业结构与劳动力就业的关系看，发展中国家每千人一般为20个～30个企业，发达国家每千人一般为45个～55个企业。其中95% 的企业是中小企业或微型企业。每个企业的平均就业规模为9人～15人，全社会有65%～80%的劳动力在这些企业中就业。根据我国2004年进行的一项普查，包括微型企业和中小企业的个体经济，每千人只有3.1个企业，大大低于国外的一般水平。小企业和个体工商户的数量近年来下降很快，与中国经济增长很不相配，对提升就业率很不利。

据官方数据，全国2008年上半年67000家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业代表的纺织行业中小企业倒闭超过10000多家，有三分之二的纺织企业面临重整。全国约十分之一的规模以上中小企业在2008年上半年工业增加值增长率接近30％，较2007年同比减少15％。2008年中小企业面临的融资瓶颈尤为突出。据银监会统计，2008年第一季度各大商业银行贷款额超过22000亿元，其中只有约3000亿元贷款落实到中小企业，只占全部商业贷款的15％，比2007年同期减少300亿元。中小企业融资面临前所未有的困难。

这是一个危险的信号。大批中小企业的倒闭只是经济衰退的开始迹象之一，随着经济形势继续恶化，还将会有更多的企业倒闭，一旦形成某种骨牌效应，将后悔不迭。

【摘要】本文通过实例就同一笔销售额，在不同的销售利润情况下，两种不同资格的增值税纳税人实际缴纳增值税的不同税负进行分析，总结出测算两类纳税人平衡销售利润率的方法，这是从实践工作中总结出的企业增值税纳税筹划工作的一个实用方法。

增值税是以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一个税种。根据马克思的劳动价值论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，它相当于从社会产品总值C+V+M中，扣除生产消耗的那一部分生产资料C的价值余额，即V+M部分。增值税只对V+M部分的增值额征税。

根据增值税的基本原理，计算应纳增值税原始基本公式为：应纳增值税额VAT=增值额（V+M）×增值税税率（17%，13%）

由以上公式可以看出，增值税一般纳税人的实际税负与销售利润即增值额（V+M）成正向关系，实际税收负担率因各行业销售利润率不同而不同。在实际增值税的征收管理中，将不同经营规模的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对于小规模纳税人，实行简易征收，适用简易征收率（6%，4%）。笔者在实际工作中发现对于以上两类纳税人实际计算增值税存在着如下图的数学关系，其中L点为两种纳税人资格增值税纳税平衡点实际增值税率。

在实际工作中对于相同销售额，增值税不同纳税人资格实际纳税承担的不同税负现举例说明，以便理解以上数学关系在实际纳税管理工作中如何进行筹划。

例如图书批发销售行业。图书行业销售利润率较低，一般为15%-25%左右，目前市场难以达到30%以上，行业经营力求实现规模效益，即薄利多销的经营模式。有单位以前为小规模纳税人，年销售额已超过180万元，但销售实现大多拖后发生在当年12月份纳税调整期，没有积极申请一般纳税人资格，实行简易征收方法，适用4%的征收率。后来单位开始重视纳税筹划工作，积极申请认定为一般纳税人资格。以下就是小规模纳税人与一般纳税人对于相同数额销售在不同的销售利润率情况下不同应纳税额VAT的计算。

对于100万元的图书销售，设行业平均成本85万元，实现增值（V+M）15万元。即销售利润率15%。

先初步测算企业实际应当负担的增值税率=增值额×适用税率=15/1.13×13%=1.73%。